編輯推薦：2019年注冊會計師《審計》考點匯總

重要性水平的確定

一、

(一)確定財務報表整體的重要性的總體要求

注冊會計師在制定總體審計策略時，應當確定財務報表整體的重要性，以便能夠評價財務報表整體是否公允反映。

(二)財務報表整體的重要性的含義

如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表做出的經濟決策，則該項錯報是重大的。

(三)確定財務報表整體的重要性的方法

1.基本方法

注冊會計師通常先選定一個基準，再乘以某一百分比作為財務報表整體的重要性。

2.選擇基準

注冊會計師在選擇基準時需要考慮以下因素：

(1)財務報表要素(如資產、負債、所有者權益、收入和費用);

(2)是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目(如為了評價財務業績，使用者可能更關注利潤、收入或凈資產);

(3)被審計單位的性質、所處的生命周期階段以及所處行業和經濟環境;

(4)被審計單位的所有權結構和融資方式(例如，如果被審計單位僅通過債務而非權益進行融資，財務報表使用者可能更關注資產及資產的索償權，而非被審計單位的收益);

(5)基準的相對波動性。

二、

下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期將影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，比如：

1.法律法規或適用的財務報告編制基礎是否影響財務報表使用者對特定項目(如關聯方交易、管理層和治理層的薪酬)計量或披露的預期;

2.與被審計單位所處行業相關的關鍵性披露(如制藥企業的研究與開發成本);

3.財務報表使用者是否特別關注財務報表中單獨披露的業務的特定方面(如新收購的業務)。

【解讀】如果存在以上因素，注冊會計師結合圖2-2中財務報表整體的重要性(“杯子”中“A”)，評估一個或多個特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平(即 “杯子”中“B”)。

從金額大小來看，一個或多個特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平(“杯子”中“B”)應當低于財務報表整體的重要性(“杯子”中“A”)。

三、

(一)實際執行的重要性的定義

實際執行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發現錯報的匯總數超過財務報表整體重要性的可能性降至適當的低水平。

如果適用，實際執行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。

(二)確定實際執行的重要性應考慮的因素

1.對被審計單位的了解(這些了解在實施風險評估程序的過程中會得到更新);

2.前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍;

3.根據前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。

(三)實際執行的重要性水平的經驗值(教材修訂)

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