編輯推薦：2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》考點(diǎn)匯總

管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理

(一)考慮管理層要求是否合理

1.如果管理層要求合理

2.如果管理層要求不合理，且被其阻撓而無(wú)法實(shí)施函證

3.考慮管理層要求是否合理

當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要詢問(wèn)原因，并對(duì)其理由的恰當(dāng)性和合理性獲取審計(jì)證據(jù)。

(二)如果管理層要求合理

如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

【提示】針對(duì)應(yīng)收賬款(存在認(rèn)定)未回函項(xiàng)目的替代審計(jì)程序，見教材P216(2017年教材修訂了該內(nèi)容)：

【鏈接】對(duì)未回函項(xiàng)目實(shí)施替代程序。如果未收到被詢證方的回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，例如:

(1)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收回的貨款，值得注意的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅查看應(yīng)收賬款的貸方發(fā)生額，而是要查看相關(guān)的收款單據(jù)，以證實(shí)付款方確為該客戶且確與資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)收賬款相關(guān);

(2)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售單、發(fā)運(yùn)憑證等文件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)被審計(jì)單位的收入確認(rèn)條件和時(shí)點(diǎn)，確定能夠證明收入發(fā)生的憑證;

(3)檢查被審計(jì)單位與客戶之間的往來(lái)郵件，如有關(guān)發(fā)貨、對(duì)賬、催款等事宜郵件。

(三)如果管理層要求不合理，且被其阻撓而無(wú)法實(shí)施函證

1.視為審計(jì)范圍受到限制

如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無(wú)法實(shí)施函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響。

【提示】對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響請(qǐng)鏈接教材P413表19-1。

2.分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，并考慮：

(1)管理層是否誠(chéng)信;

(2)是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤;

(3)替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

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