編輯推薦：2019年注冊會計師《審計》考點匯總

初步業(yè)務活動

(一)初步業(yè)務活動的目的

(1)具備執(zhí)行業(yè)務所需的獨立性和能力

(2)不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該相遇無的醫(yī)院和事項

(3)與被審計單位之間不存在對業(yè)務約定條款的誤解

(二)初步業(yè)務活動的內(nèi)容

(1)針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序

(2)評價遵守相關職業(yè)道德要求的情況

(3)就審計業(yè)務約定條款達成一致意見

(三)審計業(yè)務約定書的特殊考慮

(1)考慮特定的需求

在某些方面對利用其它注冊會計師和老師工作的安排;與內(nèi)部審計人員的協(xié)調(diào);在首次接受審計委托時，與前任注冊會計師(如存在)溝通的安排等事項應特殊約定，便于審計工作的開展。

(2)組成部門審計

如果母公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師，需要考慮下列因素，決定是否想組成部分單獨致送審計業(yè)務約定書：組成部分注冊會計師的委托人、是否對組成部分單獨出具審計報告、與審計委托相關的法律法規(guī)的規(guī)定、母公司占出城部門的所有權份額、組成部分管理層對于母公司的獨立程度。

(3)連續(xù)審計

對于連續(xù)審計，注冊會計師應當根據(jù)具體情況評估是否需要對審計業(yè)務約定條款做出修改，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有條款。

例如：當被審計單位業(yè)務性質(zhì)、規(guī)模、所有權或高管發(fā)生重大變動，或財務報告編制基礎發(fā)生重大變更，或有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍，需要修改約定條款活增加特別條款時，可能修改約定條款。

(4)審計業(yè)務約定條款的變更

在完成審計業(yè)務前，如果被審計單位或委托人要求將審計業(yè)務變更為保證程度較低的業(yè)務，注冊會計師應當確定是否存在合理理由予以變更。如果沒有合理的理由，注冊會計師不應同意變更業(yè)務。

業(yè)務變更的原因：

①　環(huán)境變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響;

②　對原來要求的審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解

③　無論是管理層施加的還是其他情況音譯的審計范圍受到限制。

上述第①和第②項通長唄認為是變更業(yè)務的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完成的或者不能令人滿意的信息相關，注冊會計師不應認為該變更是合理的。

記憶口訣：實施具體的初步業(yè)務活動(內(nèi)容)，是為了保證實現(xiàn)初步業(yè)務活動的目的，二者一脈相承，聯(lián)系記憶。

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