1、所得稅的列報(bào)

企業(yè)對(duì)所得稅的核算結(jié)果，除利潤表中列示的所得稅費(fèi)用以外，在資產(chǎn)負(fù)債表中形成的應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交所得稅)以及遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)遵循準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行列報(bào)。

其中，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債一般應(yīng)當(dāng)分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示，同時(shí)還應(yīng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的信息。一般情況下，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，當(dāng)期所得稅資產(chǎn)與當(dāng)期所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債可以以抵消后的凈額列示。

在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一方的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當(dāng)期所得稅負(fù)債或遞延所得稅負(fù)債一般不能予以抵消，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算。

【解讀1】遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的期末余額是在資產(chǎn)負(fù)債表上列報(bào)的金額，一般應(yīng)當(dāng)分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債列示;遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的當(dāng)期發(fā)生額是編制所得稅會(huì)計(jì)分錄的金額;所得稅費(fèi)用是在利潤表上列報(bào)的金額;

【解讀2】在個(gè)別報(bào)表中，當(dāng)期所得稅資產(chǎn)與負(fù)債(指企業(yè)多交或少交所得稅而形成的資產(chǎn)或負(fù)債，抵消后多交所得稅的在其他流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)，少交的在應(yīng)交稅費(fèi)列報(bào))可以以抵消后的金額列示;遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債可以以抵消后的金額列示;

(1)當(dāng)年應(yīng)交所得稅為 100 萬元，已經(jīng)預(yù)交 150 萬元，則年末在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào) 50 萬元。

(2)當(dāng)年應(yīng)交所得稅為 100 萬元，已經(jīng)預(yù)交 80 萬元，則年末在“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列報(bào) 20 萬元。

(3)年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額 170 萬元，“遞延所得稅負(fù)債”科目余額 100 萬元，則可以在 “遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào) 70 萬元，也可以分開列報(bào)。

(4)年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額 70 萬元，“遞延所得稅負(fù)債”科目余額 100 萬元，則可以在 “遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目列報(bào) 30 萬元，也可以分開列報(bào)。

2、在合并報(bào)表中，納入合并范圍的不同企業(yè)間的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)與負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債一般不能抵消列示，除非涉及的企業(yè)有凈額結(jié)算的法定權(quán)利且有意圖以凈額結(jié)算或取得資產(chǎn)和清償負(fù)債同時(shí)進(jìn)行。(如母子公司、國家特批的企業(yè))