【摘要】2018年注冊會計師考試備考階段已開始，環(huán)球網(wǎng)校希望考生提前預(yù)習(xí)，環(huán)球小編整理并發(fā)布“2018年注冊會計師《審計》第六章第二節(jié)審計工作底稿的要素”學(xué)習(xí)時將各個知識點扎實掌握，一起學(xué)習(xí)第六章審計工作底稿基礎(chǔ)考點，以幫助大家提前掌握。更多資料及海量試題請關(guān)注環(huán)球注冊會計師考試頻道!

　　審計工作底稿的要素

　　一、審計工作底稿的要素

　　通常，審計工作底稿包括下列全部或部分要素：

　　1.審計工作底稿的標(biāo)題

　　2.審計過程記錄

　　3.審計結(jié)論

　　4.審計標(biāo)識及其說明

　　5.索引號及編號

　　6.編制者姓名及編制日期

　　7.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期

　　8.其他應(yīng)說明事項

　　二、審計工作底稿的標(biāo)題

　　每張審計工作底稿應(yīng)當(dāng)(必須)包括被審計單位的名稱、審計項目的名稱以及資產(chǎn)負(fù)債表日或底稿覆蓋的會計期間(如果與交易相關(guān))。

　　三、審計過程記錄

　　在記錄審計過程時，應(yīng)當(dāng)特別注意以下3個方面。

　　1.具體項目或事項的識別特征(具有唯一性，目的是便于查找、檢索)

　　(1)識別特征：是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志

　　(2)識別特征因?qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)和所測試的項目或事項不同而不同

　　(3)對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有唯一性(教材5個舉例)

　　①如在對被審計單位生成的訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可以以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征(注意考慮被審計單位訂購單編制的方式)

　　②對于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目的審計程序，注冊會計師可以記錄實施程序的范圍并指明該總體。例如，銀行存款日記賬中一定金額以上的所有會計分錄。

　　③對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計程序，注冊會計師可能會通過記錄樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本，例如，若被審計單位對發(fā)運單順序編號，測試的發(fā)運單的識別特征可以是，對4月1日至9月30日的發(fā)運記錄，從第12345號發(fā)運單開始每隔125號系統(tǒng)抽取發(fā)運單

　　④對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征

　　⑤對于觀察程序，注冊會計師可以以觀察的對象或觀察過程、觀察的地點和時間作為識別特征

　　2.重大事項及相關(guān)重大職業(yè)判斷

　　重大事項通常包括(共4點)

　　(1)引起特別風(fēng)險的事項

　　(2)實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施

　　(3)導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形

　　(4)導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項

　　①有關(guān)重大事項的記錄可能分散在審計工作底稿的不同部分。將這些分散在審計工作底稿中的有關(guān)重大事項的記錄匯總在重大事項概要中，不僅可以幫助注冊會計師集中考慮重大事項對審計工作的影響，還便于審計工作的復(fù)核人員全面、快速地了解重大事項，從而提高復(fù)核工作的效率。

　　②重大事項概要包括審計過程識別的重大事項及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲嫻ぷ鞯赘宓慕徊嫠饕?/p>

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　　3.針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況

　　如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況(要追加程序)

　　上述情況包括但不限于：

　　(1)注冊會計師針對該信息執(zhí)行的審計程序

　　(2)項目組成員對某事項的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門的咨詢情況

　　(3)項目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見(如項目組與專業(yè)技術(shù)部門的不同意見)的解決情況

　　【提示】

　　1.對如何解決這些矛盾或不一致的記錄要求并不意味著注冊會計師需要保留不正確的或被取代的審計工作底稿

　　2.對于職業(yè)判斷的差異，若初步的判斷意見是基于不完整的資料或數(shù)據(jù)，則注冊會計師也無須保留這些初步的判斷意見

　　四、審計結(jié)論

　　審計工作的每一部分都應(yīng)包含與已實施審計程序的結(jié)果及其是否實現(xiàn)既定審計目標(biāo)相關(guān)的結(jié)論，還應(yīng)包括審計程序識別出的例外情況和重大事項如何得到解決的結(jié)論。注冊會計師恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲嫿Y(jié)論非常重要

　　五、編制人員和復(fù)核人員及執(zhí)行日期

　　1.編制者和復(fù)核者都應(yīng)在底稿上簽名并注明編制、復(fù)核日期。需要項目質(zhì)量控制復(fù)核時，還要注明項目質(zhì)量控制復(fù)核人員及復(fù)核的日期

　　2.記錄已實施程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師應(yīng)記錄(重要)：

　　(1)測試的具體項目或事項的識別特征

　　(2)審計工作的執(zhí)行人員及完成審計工作的日期

　　(3)審計工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍

　　3.如果若干頁底稿記錄同一性質(zhì)的具體審計程序或事項(例如，若干張函證回函)，并且編制在同一個索引號中，此時可以僅在底稿的第一頁上記錄審計工作的執(zhí)行人員和復(fù)核人員并注明日期

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