評價樣本結果階段

　　一、計算偏差率

　　1.樣本偏差率=偏差數量/樣本規模

　　2.推斷總體偏差率

　　樣本偏差率就是總體偏差率的最佳估計，因而在控制測試中無須另外推斷總體偏差率，但注冊會計師必須考慮抽樣風險。

　　二、考慮抽樣風險

　　注冊會計師在統計抽樣中通常使用公式、表格或計算機程序直接計算在確定的信賴過度風險水平下可能發生的偏差率上限，即估計的總體偏差率與抽樣風險允許限度之和。

　　使用統計公式評價樣本結果公式：總體偏差率上限(MDR)=風險系數(R)/樣本量(n)

　　三、考慮偏差的性質和原因

　　注冊會計師還應當調查識別出的所有偏差的性質和原因，并評價其對審計程序的目的和審計的其他方面可能產生的影響。無論是統計抽樣還是非統計抽樣，對樣本結果的定性評估和定量評估一樣重要。

　　即使樣本的評價結果在可接受的范圍內，注冊會計師也應對樣本中的所有控制偏差進行定性分析。

　　注冊會計師對偏差的性質和原因的分析包括：是有意的還是無意的?是誤解了規定還是粗心大意?是經常發生還是偶然發生?是系統的還是隨機的?

　　1、如果注冊會計師發現許多偏差具有相同的特征，如交易類型、地點、生產線或時期等，則應考慮該特征是不是引起偏差的原因，是否存在其他尚未發現的具有相同特征的偏差。此時，注冊會計師應將具有該共同特征的全部項目劃分為一層，并對層中的所有項目實施審計程序，以發現潛在的系統偏差。

　　2、如果對偏差的分析表明是故意違背了既定的內部控制政策或程序，注冊會計師應考慮存在重大舞弊的可能性。

　　在這種情況下，注冊會計師應當確定實施的控制測試能否提供適當的審計證據，是否需要增加控制測試，或是否需要使用實質性程序應對潛在的重大錯報風險。

　　3、一般情況下，如果在樣本中發現了控制偏差，注冊會計師有兩種處理辦法：

　　一是擴大樣本規模，以進一步收集證據。

　　二是認為控制沒有有效運行，樣本結果不支持計劃的控制運行有效性和重大錯報風險的評估水平，因而提高重大錯報風險評估水平，增加對相關賬戶的實質性程序。

　　但是，如果確定控制偏差是系統偏差或舞弊導致，擴大樣本規模通常無效，注冊會計師需要采用第二種處理辦法。

　　4、注冊會計師還要考慮已識別的偏差對財務報表的直接影響。控制偏差雖然增加了金額錯報的風險，但并不一定導致財務報表中的金額錯報。如果某項控制偏差更容易導致金額錯報，該項控制偏差就更加重要。

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　　四、得出總體結論

　　在計算偏差率，考慮抽樣風險，分析偏差的性質和原因之后，注冊會計師需要運用職業判斷得出總體結論。如果樣本結果及其他相關審計證據支持計劃評估的控制有效性，從而支持計劃的重大錯報風險評估水平，注冊會計師可能不需要修改計劃的實質性程序。

　　如果樣本結果不支持計劃的控制運行有效性和重大錯報風險的評估水平，注冊會計師通常有兩種選擇：

　　1.進一步測試其他控制(如補償性控制)，以支持計劃的控制運行有效性和重大錯報風險的評估水平;

　　2.提高重大錯報風險評估水平，并相應修改計劃的實質性程序的性質、時間安排和范圍。

　　五、統計抽樣示例

　　假設注冊會計師準備使用統計抽樣方法，測試現金支付授權控制運行的有效性。注冊會計師作出下列判斷：

　　(1)為發現未得到授權的現金支付，注冊會計師將所有已支付現金的項目作為總體;

　　(2)定義的抽樣單元為現金支付單據上的每一行;

　　(3)偏差被定義為沒有授權人簽字的發票和驗收報告等證明文件的現金支付;

　　(4)可接受信賴過度風險為10%;

　　(5)可容忍偏差率為7%;

　　(6)根據上年測試結果和對控制的初步了解，預計總體的偏差率為1.75%;

　　(7)由于現金支付業務數量很大，總體規模對樣本規模的影響可以忽略。

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