2017年注冊會計師考試答疑：金融資產(chǎn)的區(qū)別?
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【摘要】2017年注冊會計師已進(jìn)入基礎(chǔ)階段，為了更好幫助考生，對教材內(nèi)容的一些問題進(jìn)行解答，環(huán)球網(wǎng)校發(fā)布“2017年注冊會計師考試答疑：金融資產(chǎn)的區(qū)別?”本文能夠幫助你更好的全面?zhèn)淇甲詴嫀熆荚嚕h(huán)球網(wǎng)校助你一臂之力!更多復(fù)習(xí)資料及試題請登陸環(huán)球網(wǎng)校注冊會計師頻道查看
問題：金融資產(chǎn)的區(qū)別?
解答：
| 金融資產(chǎn)的區(qū)別 | ||||||
| 初始計量 | 相關(guān)交易費(fèi)用 | 支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 | 后續(xù)計量 | 公允價值的變動差額 | 處理或出售時的差額 | |
| 交易性金融資產(chǎn) | 公允價值 | 計入投資收益 | 應(yīng)收股利或者應(yīng)收利息 | 公允價值 | 公允價值變動損益 | 投資收益 |
| 持有至到期投資 | 公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額 | 計入成本 | 應(yīng)收股利或者應(yīng)收利息 | 攤余成本/持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益 | 無 | 計入投資收益如果已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備 |
| 可供出售金融資產(chǎn) | 公允價值和交易費(fèi)用計量 | 計入成本 | 應(yīng)收股利或者應(yīng)收利息 | 公允價值/攤余成本 | 公允價值變動計入其他綜合收益 | 計入投資收益，并將其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益 |
| 備注 | 只有交易性金融資產(chǎn)是計入投資收益 | 處理相同 | 可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入其他綜合收益 | |||
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多項選擇題
1、2×16年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為4 000萬元;當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為14 000萬元，與其賬面價值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，但未能對乙公司形成控制。乙公司2×16年實現(xiàn)凈利潤1 000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素，2×16年甲公司下列各項與該項投資相關(guān)的會計處理中，正確的有( )。
A.確認(rèn)商譽(yù)200萬元
B.確認(rèn)營業(yè)外收入200萬元
C.確認(rèn)投資收益300萬元
D.確認(rèn)資本公積200萬元
【答案】BC
【解析】采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時,在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上,應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整:
①被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的,應(yīng)按投資方的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。
②投資方在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。
③在評估投資方對被投資單位是否具有重大影響時，應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)的影響，但在確認(rèn)應(yīng)享有的被投資單位實現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動的份額時，潛在表決權(quán)所對應(yīng)的權(quán)益份額不應(yīng)予以考慮。
④在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈利潤(或凈虧損)金額時，法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資方的凈損益應(yīng)當(dāng)予以剔除后計算，例如，被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具，無論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利，投資方計算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤時，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除。
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