審計業務約定書的特殊考慮

　　(1)詳細說明審計工作的范圍，(環球網校提供審計業務約定書)包括提及適用的法律法規、審計準則，以及注冊會計師協會發布的職業道德守則和其他公告;

　　(2)對審計業務結果的其他溝通形式;

　　(3)說明由于審計和內部控制的固有限制，即使審計工作按照審計準則的規定得到恰當的計劃和執行，仍不可避免地存在某些重大錯報未被發現的風險;

　　(4)計劃和執行審計工作的安排，包括審計項目組的構成;

　　(5)管理層確認將提供書面聲明;

　　(6)管理層同意向注冊會計師及時提供財務報表草稿和其他所有附帶信息，以使注冊會計師能夠按照預定的時間表完成審計工作;

　　(7)管理層同意告知注冊會計師在審計報告日至財務報表報出日之間注意到的可能影響財務報表的事實;

　　(8)收費的計算基礎和收費安排;

　　(9)管理層確認收到審計業務約定書并同意其中的條款;

　　(10)在某些方面對利用其它注冊會計師和老師工作的安排;

　　(11)對審計涉及的內部審計人員和被審計單位其他員工工作的安排;

　　(12)在首次審計的情況下，與前任注冊會計師(如存在)溝通的安排;

　　(13)說明對注冊會計師責任可能存在的限制;

　　(14)注冊會計師與被審計單位之間需要達成進一步協議的事項;

　　(15)向其他機構或人員提供審計工作底稿的義務。

　　共15項內容，主要是管理層和注冊會計師雙方約定的一些義務。

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　　單項選擇題

　　1、注冊會計師所制定的具體審計計劃中，如果存在以下( )情形，則需要擴大對審計項目組的指導與監督的范圍，增強指導與監督的及時性，執行更詳細的復核工作。

　　A.項目組成員專業素質提高

　　B.評估的重大錯報風險增加

　　C.對獨立性要求加大

　　D.審計時間比預算縮短

　　【答案】B

　　【解析】注冊會計師評估的重大錯報風險高低直接影響審計項目組指導、監督與復核范圍，當注冊會計師評估的重大錯報風險增加時，則通常需要擴大指導與監督的范圍，增強指導與監督的及時性，執行更詳細的復核工作。

　　2、選擇確定重要性的基準時，A注冊會計師通常無需考慮的因素是( )。

　　A.財務報表要素

　　B.財務報表使用者特別關注的項目

　　C.財務報表個別使用者對財務信息的特殊需求

　　D.被審計單位所處行業和經濟環境

　　【答案】C

　　【解析】在審計實務中，注冊會計師應當考慮以下因素來適當選擇基準：(1)財務報表要素(如資產、負債、所有者權益、收入和費用);(2)是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目;(3)被審計單位的性質、所處的生命周期階段以及所處行業和經濟環境;(4)被審計單位的所有權結構和融資方式;(5)基準的相對波動性。選項C屬于審計實務中在選擇確定重要性的基準時無需考慮的因素。

　　3、A注冊會計師負責審計上市公司甲公司2012年度財務報表。在確定重要性時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。隨著審計過程的推進，A注冊會計師通常認為修改重要性水平的合理理由是( )。

　　A.審計的時間預算重新調整

　　B.約定的審計收費發生變化

　　C.甲公司及其經營環境發生變化

　　D.甲公司在下一年度采用新的固定資產折舊政策

　　【答案】C

　　【解析】注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的原因包括：(1)審計過程中情況發生重大變化;(2)獲取新信息;(3)通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經營所了解的情況發生變化。

　　4、A注冊會計師正在負責審計甲公司2012年財務報表。如果A注冊會計師發現甲公司年度利息費用賬面金額為2000萬元，注冊會計師作出的預期值為2800萬元，甲公司無法提供上述差異的合理解釋及佐證性證據。A注冊會計師確定預期值與賬面金額之間可接受的差異額為200萬元。假定不考慮其他因素，A注冊會計師確定的推斷錯報金額是( )。

　　A.800萬元

　　B.200萬元

　　C.600萬元

　　D.1200萬元

　　【答案】C

　　【解析】選項C正確。注冊會計師在確定推斷錯報時應當考慮其作出的預期值，故本題確認的推斷錯報金額為600萬元(2800-2000-200)。

　　5、下列與重大錯報風險相關的表述中，正確的是( )。

　　A.重大錯報風險是因錯誤使用審計程序產生的

　　B.重大錯報風險是假定不存在相關內部控制，某一認定發生重大錯報的可能性

　　C.重大錯報風險獨立于財務報表審計而存在

　　D.重大錯報風險可以通過合理實施審計程序予以控制

　　【答案】C

　　【解析】根據審計風險模型，審計風險=重大錯報風險×檢查風險，注冊會計師通過風險評估程序評估的是重大錯報風險，不能夠控制重大錯報風險，能夠控制的是檢查風險，故選項C正確，選項D不正確。

　　6、在審計風險模型中，“重大錯報風險”是指( )。

　　A.評估的財務報表層次的重大錯報風險

　　B.評估的認定層次的重大錯報風險

　　C.評估的與控制環境相關的重大錯報風險

　　D.評估的與財務報表存在廣泛聯系的重大錯報風險

　　【答案】B

　　【解析】審計風險模型中的重大錯報風險是評估的認定層次的重大錯報風險。

　　7、當可接受的檢查風險降低時，A注冊會計師可能采取的措施是( )。

　　A.縮小實質性程序的范圍

　　B.將計劃實施實質性程序的時間從期中移至期末

　　C.降低評估的重大錯報風險

　　D.消除固有風險

　　【答案】B

　　【解析】根據審計風險模型，審計風險=重大錯報風險×檢查風險，在既定的審計風險(用k表示)水平下，注冊會計師能夠控制的認定層次的檢查風險(用y表示)是由注冊會計師評估的重大錯報風險(用x表示)決定的，即檢查風險=審計風險/重大錯報風險，即y=k/x，故選項C和D都不正確;選項A縮小范圍不能降低檢查風險，相反只有通過擴大審計范圍才有可能降低檢查風險，故選項A不正確;注冊會計師通過修改實質性程序的性質、時間安排和范圍是降低檢查風險的有效途徑，故選項B正確。

　　8、下列與重大錯報風險相關的表述中，正確的是( )。(教材P109/6.3)

　　A.重大錯報風險是因錯誤使用審計程序產生的

　　B.重大錯報風險是假定不存在相關內部控制，某一認定發生重大錯報的可能性

　　C.重大錯報風險獨立于財務報表審計而存在

　　D.重大錯報風險可以通過合理實施審計程序予以控制

　　【答案】C

　　【解析】根據審計風險模型，審計風險=重大錯報風險×檢查風險，注冊會計師通過風險評估程序評估的是重大錯報風險，不能夠控制重大錯報風險，能夠控制的是檢查風險，故選項C正確，選項D不正確。

　　9、注冊會計師使用整體重要性水平的目的不包括( )。

　　A.決定風險評估程序的性質、時間安排和范圍

　　B.識別和評估重大錯報風險包括舞弊風險

　　C.確定錯報匯總數是否超過明顯微小錯報臨界值

　　D.確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍

　　【答案】C

　　【解析】注冊會計師計劃和執行財務報表審計工作時，使用整體重要性水平的目的包括三個：(1)確定風險評估程序的性質、時間安排和范圍;(2)識別和評估重大錯報風險;(3)確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。

　　10、以下關于累積錯報的說法中，不恰當的是( )。

　　A.累積錯報包括明顯微小的錯報(教材P113倒數第2段)

　　B.累積錯報包括事實錯報、判斷錯報和推斷錯報

　　C.判斷錯報指管理層、注冊會計師對會計估計值的判斷差異和對選擇和運用會計政策的判斷差異

　　D.推斷錯報包括通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發現的已經識別的具體錯報和通過實質性分析程序推斷出的估計錯報

　　【答案】 A

　　【解析】選項A不恰當。注冊會計師可能將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，對這類錯報不需要累積，因為注冊會計師認為這些錯報的匯總數明顯不會對財務報表產生重大影響。

　　11、關于重要性概念，下列說法中，不正確的是( )。

　　A.如果合理預期錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則通常認為錯報是重大的

　　B.判斷某事項對財務報表使用者是否重大時，應考慮錯報對個別財務報表使用者的影響

　　C.對重要性的判斷是根據具體環境作出的

　　D.對重要性的判斷受錯報的金額或性質的影響或受兩者共同作用的影響

　　【答案】B

　　【解析】選項B不正確。判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。由于不同財務報表使用者對財務信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產生的影響。

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