直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

　　一、長期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果(環(huán)球網(wǎng)校提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表)

　　調(diào)整分錄如下：

　　1.投資當(dāng)年

　　(1)調(diào)整被投資單位盈利

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：投資收益

　　(2)調(diào)整被投資單位虧損

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資

　　(3)調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資

　　(4)調(diào)整子公司其他綜合收益變動(dòng)(假定其他綜合收益增加)

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：其他綜合收益——本年

　　(若減少作相反分錄)

　　(5)調(diào)整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)(假定所有者權(quán)益增加)

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：資本公積——本年

　　(若減少作相反分錄)

　　2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　應(yīng)說明的是，本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中年初“所有者權(quán)益”各項(xiàng)目的金額應(yīng)與上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的期末“所有者權(quán)益”對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的金額一致，因此，上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)涉及股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積、其他綜合收益、盈余公積項(xiàng)目的，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和抵銷分錄時(shí)均應(yīng)用“股本——年初”、“資本公積——年初”、其他綜合收益—年初和“盈余公積——年初”項(xiàng)目代替;

　　對(duì)于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時(shí)涉及利潤表中的項(xiàng)目及所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配利潤”的項(xiàng)目，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄和抵銷分錄時(shí)均應(yīng)用“未分配利潤——年初”項(xiàng)目代替。

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　　【摘要】2016年注冊會(huì)計(jì)師考試時(shí)間于10月15日-16日舉行，環(huán)球網(wǎng)校為了方便廣大考生掌握會(huì)計(jì)考點(diǎn)特整理并發(fā)布“2016年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制”，以下是《會(huì)計(jì)》合并財(cái)務(wù)報(bào)表知識(shí)點(diǎn)，供注冊會(huì)計(jì)師考生學(xué)習(xí)。

　　二、合并抵銷處理

　　1.母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷

　　借：股本(實(shí)收資本)

　　資本公積

　　其他綜合收益

　　盈余公積

　　未分配利潤——年末

　　貸：長期股權(quán)投資(母公司)

　　少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東持股比例)

　　【提示】在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的(即發(fā)生超額虧損)，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)。

　　2.母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷

　　借：投資收益

　　少數(shù)股東損益

　　未分配利潤——年初

　　貸：提取盈余公積

　　對(duì)所有者(或股東)的分配

　　未分配利潤——年末

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