【摘要】備考開始啦~2016年注冊會計師進入預習階段，環球網校注冊會計師頻道為考生整理了“2016年注冊會計師《會計》重難點章節：金融資產”，本節內容是環球網校根據2015年教材發布的，可用于2016年注冊會計師備考，環球網校會及時更新內容，以下是2016年《會計》金融資產要點，祝注冊會計師考生學習愉快

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　　金融資產

　　在預習階段重點關注交易性金融資產、持有至到期投資和可供出售金融資產的初始計量、后續計量及處置。(環球網校提供2016年金融資產內容)

　　本章有幾個關鍵點，比如交易性金融資產的初始計量中的交易費用的處理、處置時公允價值變動損益轉投資收益，持有至到期投資攤余成本的計算，可供出售金融資產處置時資本公積轉投資收益、可供出售金融資產的減值問題。

　　掌握這幾個關鍵點，其他問題就很好理解了。

　　一、交易性金融資產

　　初始計量中應注意交易費用的問題，取得交易性金融資產時發生的交易費用應計入投資收益的借方，原則上為取得一項資產發生的交易費用應計入取得資產的成本，但交易性金融資產卻不同，假設把交易費用計入到取得的交易性金融資產的成本中，當期末交易性金融資產公允價值發生變動的時候，期末時資產的公允價值和取得資產時的成本的差額為公允價值變動，公允價值變動額要計入“公允價值變動損益”中，但發生的交易費用是公允價值變動損益嗎?很顯然不是。所以只能把它單獨計入投資收益中才行。

　　后續計量中交易性金融資產的公允價值變動計入公允價值變動損益中，影響到凈利潤和每股收益，而可供出售金融資產在持有期間的公允價值變動計入到資本公積——其他資本公積，屬于其他綜合收益的一部分，并沒有影響凈利潤和每股收益。

　　處置時，除了要將售價與賬面價值的差額計入投資收益外，還要將交易性金融資產持有期間形成的公允價值變動損益轉入投資收益。應注意出售時投資收益=出售凈價-取得時成本，出售時處置損益=出售凈價-出售時賬面價值，從取得到出售會影響投資收益的時點包括：

　　①取得時支付的交易費用;

　　②持有期間確認的股利或利息收入;

　　③出售時確認的投資收益。

　　二、持有至到期投資

　　在預習持有至到期投資時，首先應理解攤余成本的概念。金融資產的攤余成本是指經過三步調整后的結果：

　　(1)扣除已償還的本金;

　　(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額(如果取得時成本為1200萬元，面值為1000萬元，要進行攤銷，最后等于面值1000萬元，假設至某日累計攤銷了100萬元，那么此時的攤余成本為1100萬元，即減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;如果取得時成本低于面值，最終也要回歸面值，應加上采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額);

　　(3)扣除已發生的減值損失

　　對于持有至到期投資來說，攤余成本就是賬面價值。期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提利息-本期收回的本金和利息 -本期計提的減值準備，本期計提利息=期初攤余成本×實際利率。
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　　三、可供出售金融資產

　　新準則已將原長期股權投資核算范圍中的“三無”投資劃分到此類金融資產中(除非滿足準則規定的劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的條件)。

　　可供出售金融資產的會計處理有點兒類似交易性金融資產，又有點兒類似持有至到期投資。類似于交易性金融資產的地方在于它們都是采用公允價值進行后續計量，但不同之處在于交易性金融資產在持有期間形成的公允價值變動損益計入到公允價值變動損益中，影響了利潤總額和凈利潤，而可供出售金融資產在持有期間的公允價值變動計入到資本公積——其他資本公積，屬于其他綜合收益的一部分，不影響利潤總額和凈利潤。

　　還有一處相似，就是在處置時除了要將售價與賬面價值之間的差額確認為投資收益外，還都要將持有期間累計的公允價值變動損益(資本公積——其他資本公積)轉入到投資收益中。

　　可供出售金融資產類似于持有至到期投資的地方在于期末攤余成本的計算、資產負債表日計算利息收入確認的投資收益數額的計算，但不同之處在于持有至到期投資是按攤余成本進行后續計量，攤余成本等于賬面價值，而可供出售金融資產是按公允價值進行后續計量，攤余成本不等于賬面價值，賬面價值為期末時的公允價值。

　　可供出售債務工具的減值也是一個特殊的地方，需注意。

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