不定項專題——增值稅部分

1.甲公司為增值稅一般納稅人，主要從事貨物運輸、裝卸搬運和倉儲服務。2019年9月有關經營情況如下：

(1)提供貨物運輸服務，取得含增值稅價款2 180 000元，同時收取包裝費10 900元。

(2)提供裝卸搬運服務，取得含增值稅價款41 200元。

(3)提供倉儲服務，取得含增值稅價款82 400元

(4)出租一處閑置倉庫，取得含增值稅租金52 500元，該倉庫系甲公司2016年4月購入。

(5)采取預收款方式向乙公司出租1輛納入“營改增”試點之日前取得的運輸車輛。9月16日簽訂有形動產租賃合同，租期3個月。9月20日收到乙公司支付的租賃費，9月23日向乙公司開具增值稅專用發票，9月28日向乙公司交付出租的運輸車輛。

(6)將資金貸與關聯企業丙公司使用，取得利息150 000元。

(7)無償為關聯企業丙公司提供倉儲服務，同類倉儲服務含增值稅價款1 090元。

(8)因公司車輛發生交通事故，獲得保險賠付20 000元。

(9)取得存款利息1 750元。

已知：銷售交通運輸服務增值稅稅率為9%。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

(1)計算甲公司當月提供貨物運輸服務增值稅銷項稅額的下列算式中，正確的是( )。

A.2 180 000×9%=196 200(元)

B.2 180 000÷(1+9%)×9%=180 000(元)

C.(2 180 000+10 900)÷(1+9%)×9%=180 900(元)

D.(2 180 000+10 900)×9%=197 181(元)

(2)甲公司提供的下列服務中，可以選擇適用簡易計稅方法計稅的是( )。

A.向乙公司出租運輸車輛

B.出租閑置倉庫

C.提供裝卸搬運服務

D.提供倉儲服務

(3)甲公司當月采取預收款方式出租運輸車輛。增值稅納稅義務發生時間是( )。

A.9月20日

B.9月28日

C.9月16日

D.9月23日

(4)甲公司當月發生的下列業務中，屬于不征收增值稅項目的是( )。

A.將資金貸與關聯企業丙公司使用取得利息150 000元

B.取得存款利息1 750元

C.無償為關聯企業丙公司提供倉儲服務

D.獲得保險賠付20 000元

1.【答案】

(1)【答案】C

【解析】包裝費屬于價外費用，價稅分離后并入銷售額計算繳納增值稅。

(2)【答案】ABCD

【解析】選項A：在納入“營改增”試點之日前簽訂的尚未執行完畢的有形動產租賃合同可以選擇適用簡易計稅方法計稅;選項B：一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額;選項C、D： 倉儲服務、裝卸搬運服務可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

(3)【答案】A

【解析】提供租賃服務采取預收款方式的，增值稅納稅義務發生時間是收到預收款的當天，即9月20日。

(4)【答案】BD

【解析】選項A：將資金貸與關聯企業丙公司使用取得利息150 000元，屬于貸款服務，需繳納增值稅;選項C：企業提供非公益的無償服務，要視同銷售服務，繳納增值稅。

2.甲公司為增值稅一般納稅人，主要從事食品生產和銷售業務。2019年7月有關經營情況如下：

(1)向農民收購玉米10噸，開具農產品收購發票注明買價20 000元，所收購玉米80%當月領用用于生產膨化食品，其余20%未生產領用。

(2)修繕產品展示廳，取得裝飾設計公司開具的增值稅普通發票注明稅額150元，取得裝修公司開具的增值稅專用發票注明稅額2 700元。

(3)甲公司銷售人員張某、王某到外地參加展銷會，取得注明張某、王某身份信息的高鐵車票，票價金額1 635元;取得酒店開具的住宿費增值稅專用發票注明稅額180元。

(4)采取預收貨款方式向乙公司銷售果蔬食品一批，甲公司7月6日收到貨款250 000元，7月18日發出貨物，7月21日開具增值稅專用發票，乙公司7月22日收到該批果蔬食品。

(5)采取折扣方式向丙公司銷售自產膨化食品一批。該批膨化食品不含增值稅銷售額500 000元，因丙公司購貨數量較大，甲公司給予丙公司55 000元的價格優惠，銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明。因丙公司在規定的期限內付款，甲公司又給予丙公司17 800元的現金折扣。

已知：農產品扣除率為9%，購進用于生產13%稅率貨物的產品，按照10%扣除率計算進項稅額。鐵路車票按照9%計算進項稅額。銷售貨物增值稅稅率為13%。取得的增值稅扣稅憑證均符合抵扣規定并在當月申報抵扣。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

(1)計算甲公司收購玉米當月準予抵扣進項稅額的下列算式中，正確的是( )。

A.20 000×80%×10%+20 000×20%×(1+9%)×9%=1 992.4(元)

B.20 000×80%×10%+20 000×20%×9%=1 960(元)

B.20 000×9%=1 800(元)

D.20 000×10%=2 000(元)

(2)甲公司下列進項稅額中，準予抵扣的是( )。

A.注明張某、王某身份信息的高鐵車票計算的進項稅額1 635元

B.裝飾設計公司開具的增值稅普通發票注明的稅額150元

C.裝修公司開具的增值稅專用發票注明的稅額2 700元

D.酒店開具的住宿費增值稅專用發票注明的稅額180元

(3)甲公司采取預收貨款方式向乙公司銷售果蔬食品，其增值稅納稅義務發生時間是( )。

A.7月21日 B.7月22日 C.7月18日 D.7月6日

(4)計算甲公司當月采取折扣方式向丙公司銷售自產膨化食品增值稅銷項稅額的下列算式中，正確的是( )。

A.500 000×13%=65 000(元)

B.(500 000-55 000-17 800)×13%=55 536(元)

C.(500 000-17 800)×13%=62 686(元)

D.(500 000-55 000)×13%=57 850(元)

2.【答案】

(1)【答案】B

【解析】當月所購玉米的80%用于生產膨化食品(13%稅率貨物)，所以80%部分對應的進項稅額=20 000×80%×10%;剩余20%未領用部分對應的進項稅額=20 000×20%×9%。甲公司收購玉米當月準予抵扣的進項稅額=20 000×80%×10%+20 000×20%×9%=1 960(元)。

(2)【答案】ACD

【解析】除另有規定外，取得增值稅“普通”發票，不得抵扣進項稅額。

(3)【答案】C

【解析】采取預收貨款方式銷售貨物，增值稅納稅義務發生時間為貨物發出的當天(7月18日)，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或書面合同約定的收款日期的當天。

(4)【答案】D

【解析】(1)因為丙公司購貨數量較大而給予的折扣，屬于商業折扣。(2)由于銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明，應以不含增值稅的折后價(500 000-55 000)為計稅銷售額，排除選項A、C。(3)現金折扣不能從銷售額中扣除，排除選項B。

3.甲公司為增值稅一般納稅人，主要從事大型機械設備制造和銷售業務。2019年10月有關經營情況如下：

(1)購入原材料取得增值稅專用發票注明稅額39萬元;進口測儀器取得海關進口增值稅專用繳款書注明稅額26萬元。

(2)報銷銷售人員國內差旅費，取得網約車車費增值稅電子普通發票注明稅額0.09萬元;取得住宿費增值稅普通發票注明稅額0.6萬元;取得注明銷售人員身份信息的鐵路車票，票面金額合計10.9萬元;取得注明銷售人員身份信息的公路客票，票面金額合計5.15萬元。

(3)采取分期收款方式銷售W型大型機械設備一臺，含增值稅價款226萬元，合同約定當月收取50%價款，次年4月再收取50%價款;采取預收貨款方式銷售Y型大型機械設備一臺，設備生產工期18個月，合同約定本月應預收含增值稅價款960.5萬元，甲公司當月實際收到該筆預收款。

(4)支付境外乙公司專利技術使用費，合同約定含增值稅價款99.64萬元，乙公司在境內未設有經營機構且無代理人。

已知：銷售貨物增值稅稅率為13%，銷售無形資產增值稅稅率為6%;鐵路旅客運輸服務按9%計算進項稅額;公路旅客運輸服務按照3%計算進項稅額;取得的扣稅憑證均符合抵扣規定。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

(1)甲公司當月下列進項稅額中，準予從銷項稅額中抵扣的是( )。

A.測儀的進項稅額26萬元 B.原材料的進項稅額39萬元

C.住宿費的進項稅額0.6萬元 D.網約車費的進項稅額0.09萬元

(2)計算甲公司當月鐵路車票和公路客票準予抵扣進項稅額的下列算式中，正確的是( )。

A.10.9×9%+5.15÷(1+3%)×3%=1.131(萬元)

B.10.9÷(1+9%)×9%+5.15×3%=1.0545(萬元)

C.10.9×9%+5.15×3%=1.1355(萬元)

D.10.9÷(1+9%)×9%+5.15÷(1+3%)×3%=1.05(萬元)

(3)計算甲公司當月銷售大型機械設備增值稅銷項稅額的下列算式中，正確的是( )。

A.226÷(1+13%)×13%=26(萬元)

B.960.5×13%=124.865(萬元)

C.(226×50%+960.5) ÷(1+13%)×13%=123.5(萬元)

D.(226+960.5) ÷(1+13%)×13%=136.5(萬元)

(4)計算甲公司支付專利技術使用費應代扣代繳增值稅稅額的下列算式中，正確的是( )。

A.99.64÷(1-6%)×(1+6%)×6%=6.7416(萬元)

B.99.64×6%=5.9784(萬元)

C.99.64÷(1+6%)×6%=5.64(萬元)

D.99.64÷(1-6%)×6%=6.36(萬元)

3.【答案】

(1)【答案】ABD

【解析】從銷售方取得的增值稅專用發票(含稅控機動銷售統一發票，下同)上注明的增值稅額和從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，都是準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，所以選項A、B正確。選項C：是普通發票，不準抵扣。納稅人購進國內旅客運輸服務未取得增值稅專用發票的，但取得增值稅電子普通發票的，為發票上注明的稅額抵扣進項稅額，所以選項D正確。

(2)【答案】D

【解析】納稅人購進國內旅客運輸服務未取得增值稅專用發票和增值稅電子普通發票的，按下列公式計算進項稅額：①取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，其進項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%=10.9÷ (1+9%)×9%=0.9(萬元);②取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，其進項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%=5.15÷(1+3%)×3%=0.15(萬元)。合計進項稅額金額=0.9+0.15=1.05(萬元)。

(3)【答案】C

【解析】采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同或書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售工期超過12個月的大型設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同的約定的收款的當天。

本題中，銷售W型設備，合同約定了收款日期，因此，W型設備銷項稅額=226÷(1+13%)×13%×50%=13(萬元);銷售Y型設備，生產工期超過12個月，因此為收到預收款的當天，Y型設備銷項稅額=960.5÷(1+13%)×13%=110.5(萬元)。合計當月銷項稅額=13+110.5=123.5(萬元)。

(4)【答案】C

【解析】甲公司應代扣代繳增值稅稅額=99.64÷(1+6%)×6%=5.64(萬元)。

4.甲商業銀行M支行為增值稅一般納稅人主要提供相關金融服務，乙公司為其星級客戶。甲商業銀行M支行2021年第四季度有關經營業務的收入如下：

(1)提供貸款服務，取得含增值稅利息收入6 491.44萬元。

(2)提供票據貼現服務取得含增值稅利息收入874.5萬元。

(3)提供資金結算服務取得含增值稅服務費收入37.1萬元。

(4)提供賬戶管理服務，取得含增值稅服務費收入12.72萬元。

己知：金融服務增值稅稅率為6%，公司為增值稅一般納稅人。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

(1)甲商業銀行M支行2021年第四季度取得的下列收入中應按照"金融服務——直接收費金融服務”稅目計繳增值稅的是( )。

A.賬戶管理服務費收入12.72萬元

B.票據貼現利息收入874.5萬元

C.資金結算服務費收入37.1萬元

D.貸款利息收入6 491.44萬元

(2)乙公司向甲商業銀行M支行購進的下列金融服務中，不得從銷項稅額中抵扣進項稅的是( )。

A.票據貼現服務

B.賬戶管理服務

C.貸款服務

D.資金結算服務

(3)計算甲商業銀行M支行2021年第四季度貸款服務增值稅銷項稅額的下列算式中，正確的是( )。

A.(6 491.44+874.5)÷(1+6%)×6%=41 6.94(萬元)

B.37.1×6%+12.72÷(1+6%)×6%=2.946(萬元)

C.37.1÷(1+6%)×6%+874.5×6%=54.57(萬元)

D.(6 491.44+37.1)×6%=391.71(萬元)

(4)計算甲商業銀行M支行2021年第四季度直接收取金融服務增值稅銷項稅額的下列算式中，正確的是( )。

A.37.1÷(1+6%)×6%+12.72×6%=2.86(萬元)

B.(37.1+12.72)÷(1+6%)×6%=2.82(萬元)

C.(649 1.44+37.1)÷(1+6%)×6%=369.54(萬元)

D.874.5×6%+12.72÷(1+6%)×6%=53.19(萬元)

4.【答案】

(1)【答案】AC

【解析】賬戶管理和資金結算服務屬于直接收費金融服務，貸款服務和票據貼現服務屬于貸款服務。

(2)【答案】AC

【解析】納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，不得抵扣進項。票據貼現服務和貸款服務不得從銷項稅額中抵扣進項稅額。

(3)【答案】A

【解析】資料(1)、(2)屬于貸款服務，且均為含稅收入，故需價稅分離。2021年第四季度貸款服務增值稅銷項稅額=(6 491.44+874.5)÷(1+6%)×6%=416.94(萬元)。

(4)【答案】B

【解析】資料(3)、(4)屬于直接收費金融服務，且均為含稅收入，故需價稅分離。2021年第四季度直接收取金融服務增值稅銷項稅額=(37.1+12.72)÷(1+6%)×6%=2.82(萬元)。

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初級會計《經濟法基礎》考試題型及評分標準

科目試題題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題、不定項選擇題。

1.單項選擇題(本類題共23小題，每小題2分，共46分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。錯選、不選均不得分。)

2.多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請至少選擇兩個答案，全部選對得滿分，少選得相應分值，多選、錯選、不選均不得分。)

3.判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，錯答、不答均不得分，也不扣分。)

4.不定項選擇題(本類題共12小題，每小題2分，共24分。每小題備選答案中，有一個或一個以上符合題意的正確答案。每小題全部選對得滿分，少選得相應分值，多選、錯選、不選均不得分。)

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