本文分享初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎》第五章所得稅法律制度第一節(jié)企業(yè)所得稅法律制度知識點，詳細介紹固定資產(chǎn)的含義、固定資產(chǎn)的稅務處理、不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的計稅基礎、固定資產(chǎn)的折舊方法、固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限等知識點。

第五章 所得稅法律制度

考情分析：本章在最近3年的考試中，平均分值在20分左右，是考試的重點，相關內(nèi)容主要圍繞企業(yè)所得稅應納稅的計算、個人所得稅稅目和應納稅額計算展開，企業(yè)所得稅部分體系性較強，個人所得稅知識點較為散亂。本章是不定項選擇題的必考章節(jié)，且以綜合考查為主，但考試重點相對比較突出，建議結合往年考試情況進行復習備考。

第一節(jié) 企業(yè)所得稅法律制度

【知識點】資產(chǎn)的稅務處理——其它資產(chǎn) ★

一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的含義

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務處理

(1)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎：

①外購的：以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎;

②通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的：以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

(2)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法(同固定資產(chǎn))

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。

企業(yè)應當從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應當從停止使用月份的次月起停止計算折舊。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

(3)最低折舊年限

①林木類——10年

②畜類——3年

二、無形資產(chǎn)

1.無形資產(chǎn)的定義

無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。

2.不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)

在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：

(1)自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn);

(2)自創(chuàng)商譽;

(3)與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn);

(4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

3.無形資產(chǎn)計稅基礎的確定(基本同生產(chǎn)性生物資產(chǎn))

(1)外購的：以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎;

(2)自行開發(fā)的：以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途 前發(fā)生的支出為計稅基礎;

(3)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的：以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎

4.無形資產(chǎn)攤銷費用的計算方法。

(1)無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。

(2)無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

(3)外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時， 準予扣除。

三、長期待攤費用

1.長期待攤費用，是指企業(yè)發(fā)生的應在1個年度以上進行攤銷的費用。

2.長期待攤費用的扣除。

在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的， 準予扣除：

(1)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷。

(2)租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

(3)固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

【注意1】固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除前述規(guī)定外，應當適當延長折舊年限。

【注意2】固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

①修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上;

②修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

(4)其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

四、投資資產(chǎn)

1.投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產(chǎn)。

2.投資資產(chǎn)成本的扣除。

企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除。

3.投資資產(chǎn)成本的確定。

投資資產(chǎn)按照以下方式確定成本：

(1)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)：以購買價款為成本;

(2)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)：以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為成本。

五、存貨

存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

1.存貨成本的確定。

(1)支付現(xiàn)金方式取得的：以購買價款和支付的相關稅費為成本;

(2)非支付現(xiàn)金方式取得的：以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本;

(3)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。

2.存貨成本的扣除及計算方法

(1)企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。

(2)企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

六、資產(chǎn)損失

1.資產(chǎn)損失的定義

資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應稅收入有關的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產(chǎn)和存貨 的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

2.資產(chǎn)損失的扣除

(1)資產(chǎn)損失，應在按稅法規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除。

(2)企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。

①屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣 除，其追補確認期限一般不得超過5年。

②企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

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考生看完以上《經(jīng)濟法基礎》內(nèi)容后，可以做下企業(yè)所得稅的相關歷年真題，檢測是否掌握考點內(nèi)容

1.【2018-多選】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的有( )。

A.薪炭林

B.產(chǎn)畜

C.役畜

D.經(jīng)濟林

【答案】ABCD

2.【2021-多選】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，在計算企

業(yè)所得稅應納稅所得額時，不得計算攤銷費用扣除的有( )。

A.為擴大經(jīng)營規(guī)模而購置的土地使用權

B.自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的專利權

C.與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的非專利技術

D.外購的商標權

【答案】BC

【解析】選項 B，已經(jīng)在管理費用中扣除，不得再計算攤銷;選項 C，與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關，不得計算攤銷。

3.【2018-多選】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列無形資產(chǎn)中，應當

以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎的有( )。

A.通過債務重組取得的無形資產(chǎn)

B.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)

C.接受投資取得的無形資產(chǎn)

D.接受捐贈取得的無形資產(chǎn)

【答案】ACD

【解析】選項 B，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎。

4.【2020-多選】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于長期待攤費用的有( )。

A.固定資產(chǎn)的大修理支出

B.融資租入固定資產(chǎn)的租賃費支出

C.已足額提取折舊固定資產(chǎn)的改建支出

D.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出

【答案】ACD

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初級會計《經(jīng)濟法基礎》考試題型及評分標準

科目試題題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題、不定項選擇題。

1.單項選擇題(本類題共23小題，每小題2分，共46分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。錯選、不選均不得分。)

2.多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請至少選擇兩個答案，全部選對得滿分，少選得相應分值，多選、錯選、不選均不得分。)

3.判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，錯答、不答均不得分，也不扣分。)

4.不定項選擇題(本類題共12小題，每小題2分，共24分。每小題備選答案中，有一個或一個以上符合題意的正確答案。每小題全部選對得滿分，少選得相應分值，多選、錯選、不選均不得分。)

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