本文分享初級會計職稱《經濟法基礎》第五章所得稅法律制度第一節企業所得稅法律制度知識點，詳細介紹固定資產的含義、固定資產的稅務處理、不得計算折舊扣除的固定資產、固定資產的計稅基礎、固定資產的折舊方法、固定資產計算折舊的最低年限等知識點。

第五章 所得稅法律制度

考情分析：本章在最近3年的考試中，平均分值在20分左右，是考試的重點，相關內容主要圍繞企業所得稅應納稅的計算、個人所得稅稅目和應納稅額計算展開，企業所得稅部分體系性較強，個人所得稅知識點較為散亂。本章是不定項選擇題的必考章節，且以綜合考查為主，但考試重點相對比較突出，建議結合往年考試情況進行復習備考。

第一節 企業所得稅法律制度

【知識點】資產的稅務處理——固定資產 ★★★

資產的稅務處理是指企業所得稅對各項資產如何在稅前折舊、攤銷和扣除，包括資產的初始計稅基礎、后續支出、折舊或攤銷、減值的處理、期末計價等。

根據資產不同，企業資產的稅務處理包括：

一、固定資產的含義

固定資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

二、固定資產的稅務處理

三個要素：計稅基礎+折舊方法+折舊年限

三、不得計算折舊扣除的固定資產

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產

2.以經營租賃方式租入的固定資產

3.以融資租賃方式租出的固定資產

4.已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產

5.與經營活動無關的固定資產

6.單獨估值作為固定資產入賬的土地

7.其他不得計算折舊的固定資產

四、固定資產的計稅基礎

1.外購的固定資產：以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎;

2.自行建造的固定資產：以竣工結算前發生的支出為計稅基礎;

3.融資租入的固定資產：以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎;

4.盤盈的固定資產：以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎;

5.通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎;

6.改建的固定資產：除法定的支出外，以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎。

五、固定資產的折舊方法

1.固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。

2.企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產，應當從停止使用月份的次月起停止計算折舊。

3.固定資產的預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。

六、固定資產計算折舊的最低年限

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考生看完以上《經濟法基礎》內容后，可以做下企業所得稅的相關歷年真題，檢測是否掌握考點內容

1.【2022-單選】根據企業所得稅法律制度的規定，下列固定資產中，在計算企業所得稅應納稅所得額時可以計提折舊扣除的是( )。

A.未投入使用的機器設備

B.以融資租賃方式租入的固定資產

C.已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產

D.單獨估價作為固定資產入賬的土地

【答案】B

【解析】下列固定資產不得計算折舊扣除：(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產;(2)以經營租賃方式租入的固定資產;(3)以融資租賃方式租出的固定資產;(4)已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產;(5)與經營活動無關的固定資產;(6)單獨估價作為固定資產入賬的土地;(7)其他不得計提折舊扣除的固定資產。

2.【2019-多選】根據企業所得稅法律制度的規定，下列關于固定資產計稅基礎的表述中，正確的有( )。

A.自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎

B.外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎

C.通過捐贈方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎

D.盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎

【答案】ABCD

3.【2017-單選】根據企業所得稅法律制度的規定，下列各項中，應以同類

固定資產的重置完全價值為計稅基礎的是( )。

A.盤盈的固定資產

B.自行建造的固定資產

C.外購的固定資產

D.通過捐贈取得的固定資產

【答案】A

【解析】選項 B，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎;選項 C，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎;選項 D，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

4.【2017-單選】甲企業為增值稅小規模納稅人，2022 年 11 月購入一臺生產用機器設備，取得普通發票上注明的價款為 60 萬元，稅額為 7.8 萬元;支付安裝費，取得普通發票上注明的價款為 2 萬元，稅額為 0.18 萬元，計算甲企業當年度企業所得稅計稅基礎的下列算式中，正確的是( )。

A.60+2=62(萬元)

B.60+7.8=67.8(萬元)

C.60+7.8+2+0.18=69.98(萬元)

D.60+7.8+2=69.8(萬元)

【答案】C

【解析】外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎，本題中企業性質為小規模納稅人，購買設備和支付安裝費取得的均為普通發票，進項稅額不得抵扣應計入資產成本作為所得稅的計稅基礎。

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初級會計《經濟法基礎》考試題型及評分標準

科目試題題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題、不定項選擇題。

1.單項選擇題(本類題共23小題，每小題2分，共46分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。錯選、不選均不得分。)

2.多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請至少選擇兩個答案，全部選對得滿分，少選得相應分值，多選、錯選、不選均不得分。)

3.判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，錯答、不答均不得分，也不扣分。)

4.不定項選擇題(本類題共12小題，每小題2分，共24分。每小題備選答案中，有一個或一個以上符合題意的正確答案。每小題全部選對得滿分，少選得相應分值，多選、錯選、不選均不得分。)

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