2025年初級會計備考已開始，本文整理《初級會計實務》第五章第三節應付職工薪酬相關知識點，具體搭配歷年真題供練習，請考生掌握。

第五章 負債

第三節 應付職工薪酬

【例題1-不定項選擇題】甲企業為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%，每月月初發放上月工資。2016年12月1日，“應付職工薪酬”科目貸方余額為33萬元。該企業2016年12月發生職工薪酬業務如下：(2017年)

(1)5日，結算上月應付職工薪酬33萬元，其他代扣代繳的職工個人所得稅1.5萬元，代扣為職工墊付的房租0.5萬元，實際發放職工薪酬31萬元。

(2)31日，企業以其生產的M產品作為非貨幣性福利發放給車間生產人員。該批產品不含稅的市場售價為50萬元，實際生產成本為40萬元。

(3)31日，對本月職工工資分配的結果如下：車間生產人員14萬元，車間管理人員5萬元，企業行政管理人員2萬元，專設銷售機構人員9萬元。

(4)31日，企業計提本月基本養老保險費、基本醫療保險費等社會保險費共計17.7萬元，計提本月住房公積金8.85萬元。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬元表示)

1.根據期初資料和資料(1)，下列各項中，企業結算職工薪酬的相關會計處理正確的是( )。

A.代扣為職工墊付的房租時：

借：應付職工薪酬 0.5

貸：其他應收款 0.5

B.代扣個人所得稅時：

借：其他應付款 1.5

貸：應交稅費——應交個人所得稅 1.5

C.代扣個人所得稅時：

借：應付職工薪酬 1.5

貸：應交稅費——應交個人所得稅 1.5

D.代扣為職工墊付的房租時：

借：應付職工薪酬 0.5

貸：應收賬款 0.5

2.根據資料(2)，下列各項中，企業發放非貨幣性福利會計處理結果正確的是( )。

A.確認非貨幣性福利時，借記“生產成本”科目58萬元

B.發放非貨幣性福利時，借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目50萬元

C.發放非貨幣性福利時結轉成本，貸記“主營業務成本”科目58萬元

D.發放非貨幣性福利時確認收入，貸記“主營業務收入”科目50萬元

3.根據資料(3)，下列各項中，企業分配工資的相關會計處理結果正確的是( )。

A.專設銷售機構人員工資，借記“銷售費用”科目9萬元

B.車間管理人員和企業行政管理人員工資，借記“管理費用”科目7萬元

C.車間生產人員工資，借記“生產成本”科目14萬元


D.全部人員工資，貸記“應付職工薪酬”科目30萬元


4.根據資料(1)至(4)，下列各項中，關于職工薪酬的表述正確的是( )。

A.計提的住房公積金屬于其他長期職工福利

B.計提的基本醫療保險費屬于短期薪酬

C.計提的基本養老保險費屬于短期薪酬

D.為職工墊付的房租不屬于職工薪酬

5.根據期初資料和資料(1)至(4)，下列各項中，甲企業2016年12月31日資產負債表中“應付職工薪酬”項目的期末余額是( )萬元。

A.96.55

B.115.05

C.56.55

D.106.55

【例題2-不定項選擇題】某企業為增值稅一般納稅人，主要業務為生產銷售家電。2019年12月該企業專設銷售機構發生與職工薪酬有關的業務如下：(2019年)

(1)3日，以銀行存款支付當月職工宿舍房租16 500元，該宿舍專供銷售人員免費居住。

(2)10日，以銀行存款發放上月銷售機構人員職工薪酬465 000元。應付上月銷售人員職工薪酬總額為480 000元，按稅法規定應代扣代繳的職工個人所得稅12 000元，發放時收回代墊職工家屬醫藥費3 000元。

(3)17日至21日，銷售機構職工張某應休探親假5天，至年末未休，按照規定，確認為非累積帶薪缺勤。

(4)31日，確認本月銷售機構人員工資560 000元。按國家規定的計提標準應繳納基本養老保險費為112 000元，基本醫療保險費56 000元，工傷保險費共計11 200元。計提工會經費和職工教育經費共計25 200元。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

(1)根據資料(1)，該企業確認并支付職工宿舍租金的會計處理正確的是( )。

A.借記“銷售費用”"科目，貸記“應付職工薪酬”科目

B.借記“主營業務成本”科目，貸記“應付職工薪酬”科目

C.借記“應付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”科目

D.借記“銷售費用”科目，貸記“銀行存款”科目

(2)根據資料(2)，該企業發放上月銷售機構人員職工薪酬的會計處理正確的是( )。

A.代扣款項：

借：應付職工薪酬 3 000

貸：其他應收款——代墊醫藥費 3 000

B.發放職工薪酬：

借：應付職工薪酬 465 000

貸：銀行存款 465 000

C.代扣個人所得稅：

借：應付職工薪酬 12 000

貸：應交稅費——應交個人所得稅 12 000

D.發放職工新酬：

借：銷售費用 465 000

貸：銀行存款 465 000

(3)根據資料(3)，關于該企業非累積帶薪缺勤的會計處理表述正確的是( )。

A.本期尚未用完的帶薪缺勤權利不能結轉下期

B.視同職工出勤不額外進行賬務處理

C.確認非累積帶薪缺勤時借記“管理費用”科目

D.本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以結轉下期

(4)根據資料(4)，該企業12月31日應計入“應付職工薪酬——設定提存計劃”科目的金額為( )元。

A.25 200

B.165 200

C.112 000

D.53 200

(5)根據資料(1)至(4)，該企業12月“銷售費用”增加的金額為( )元。

A.750 400

B.1 246 900

C.780 900

D.1 230 400

【例題3-不定項選擇題】某企業為增值稅一般納稅人，每月月初發放上月工資。2020年12月初“應付職工薪酬——工資”科目的貸方余額為320萬元。12月份該企業發生有關職工薪酬業務如下：(2021年)

(1)7日，結算并發放上月應付職工薪酬320萬元，其中代扣職工個人應繳納的住房公積金25萬元，代扣職工個人應繳納的社會保險費30萬元(不含基本養老保險和失業保險)，通過銀行轉賬發放貨幣性職工薪酬265萬元。

(2)28日，以其生產的一批取暖器作為非貨幣性福利發放給行政管理人員.該批取暖器的生產成本為25萬元，市場不含稅售價為40萬元，企業銷售取暖器適用的增值稅稅率為13%。

(3)31日，計提專設銷售機構主管人員免費使用汽車的折舊費1萬元，計提車間管理人員免費使用汽車的折舊費4萬元。

(4)31日，分配本月貨幣性職工薪酬300萬元，其中車間生產工人140萬元.車間管理人員50萬元，行政管理人員60萬元，專設銷售機構人員50萬元。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬元表示)

1.根據期初資料和資料(1),下列各項中，該企業結算并發放職工薪酬的會計科目處理正確的是( )。

A.代扣職工個人應繳納的住房公積金時，貸記“其他應付款——住房公積金”科目25萬元

B.代扣職工個人應繳納的社會保險費時，貸記“應付職工薪酬——社會保險費”科目30萬元

C.結算并發放上月的應付職工薪酬時，借記“應付職工薪酬——工資”科目320萬元

D.通過銀行轉賬發放貨幣性職工薪酬時，貸記“銀行存款”科目265萬元

2.根據資料(2),下列各項中，關于企業非貨幣性福利的會計處理正確的是( )。

A.將非貨幣性福利確認為費用時：

借：管理費用 25

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 25

B.發放非貨幣性福利時：

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 45.2

貸：主營業務收入 40

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 5.2

C.發放非貨幣性福利時：

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 25

貸：庫存商品 25

D.將非貨幣性福利確認為費用時：

借：管理費用 45.2

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 45.2

3.根據資料(3)，下列各項中，關于企業非貨幣性福利的會計處理正確的是( )。

A.確認制造費用4萬元

B.確認管理費用5萬元

C.確認管理費用1萬元

D.確認銷售費用1萬元

4.根據資料(4)，下列各項中，分配本月貨幣性職工薪酬的會計處理正確的是( )。

A.車間生產工人薪酬140萬元應計入生產成本

B.車間管理人員薪酬50萬元應計入管理費用

C.行政管理人員薪酬60萬元應計入管理費用

D.專設銷售機構人員薪酬50萬元應計入銷售費用

5.根據期初資料、資料(1)至資料(4)，該企業2020年12月31日資產負債表中“應付職工薪酬”項目“期末余額”欄應填列的金額是( )萬元。

A.350.2

B.300

C.305

D.380.2

【正確答案】

1.(1)【答案】AC

【解析】企業代扣代交個人所得稅時，應當：

借：應付職工薪酬 1.5

貸：應交稅費——應交個人所得稅 1.5

為職工墊付房租時：

借：其他應收款 0.5

貸：銀行存款 0.5

所以代扣為職工墊付的房租時：

借：應付職工薪酬 0.5

貸：其他應收款 0.5

(2)【答案】AD

【解析】根據資料(2),相關的會計處理如下：

借：生產成本 58

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 58

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 58

貸：主營業務——收入 50

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 8

借：主營業務成本 40

貸：庫存商品 40

(3)【答案】ACD

【解析】根據資料(3)，相關的會計處理如下：

借：生產成本 14

制造費用 5

管理費用 2

銷售費用 9

貸：應付職工薪酬 30

(4)【答案】BD

【解析】選項A，計提的住房公積金屬于短期薪酬;選項C，計提的養老保險屬于離職后福利。

(5)【答案】C

【解析】“應付職工薪酬”項目的期末余額=33(期初)-33(資料(1))+58-58(資料(2))+(14+5+2+9)(資料(3))+(17.7+8.85)(資料(4))=56.55(萬元)。

2.(1)【答案】AC

【解析】

借：銷售費用 16 500

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 16 500

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 16 500

貸：銀行存款 16 500

(2)【答案】ABC

【解析】

借：應付職工薪酬——工資 15 000

貸：其他應收款——職工醫藥費 3 000

應交稅費——應交個人所得稅 12 000

借：應付職工薪酬——工資 465 000

貸：銀行存款 465 000

(3)【答案】AB

【解析】不必額外進行賬務處理。

(4)【答案】C

【解析】

借：銷售費用 764 400

貸：應付職工薪酬——工資 560 000

——設定提存計劃——養老保險 112 000

——醫療保險 56 000

——工傷保險 11 200

——工會經費及職工教育經費 25 200

(5)【答案】C

【解析】本月“銷售費用”總計=16 500+764 400=780 900(元)。

3.(1)【答案】ACD

【解析】

借：應付職工薪酬 320

貸：其他應付款——住房公積金 25

——社會保險費 30

銀行存款 265

(2)【答案】BD

【解析】將自產產品作為福利發放給職工：

將非貨幣性福利確認應付職工薪酬時：

借：管理費用 45.2

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 45.2

發放非貨幣性福利時：

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 45.2

貸：主營業務收入 40

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 5.2

結轉成本時：

借：主營業務成本 25

貸：庫存商品 25

(3)【答案】AD

【解析】計提專設銷售機構主管人員免費使用汽車的折舊費計入“銷售費用”，計提車間管理人員免費使用汽車的折舊費計入“制造費用”。

借：銷售費用 1

制造費用 4

貸：應付職工薪酬 5

借：應付職工薪酬 5

貸：累計折舊 5

(4)【答案】ACD

【解析】生產工人工資計入“生產成本”;車間管理人員工資計入“制造費用”;行政管理人員工資計入“管理費用”;銷售機構人員工資計入“銷售費用”。

(5)【答案】B

【解析】應付職工薪酬的期末余額=320-320+300=300(萬元)

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