【例題1-不定項選擇題】2016年1月1日，甲企業開始自行研發一項專利技術，當年發生與該項專利技術相關的經濟業務活動如下：(2017年)

(1)1月31日，該項專利技術研究階段工作結束。共發生研發人員薪酬25萬元。本月用銀行存款支付其他研發支出64萬元。

(2)2月1日，研發活動進入開發階段，該階段領用本企業原材料成本為100萬元(不考慮增值稅)，確認研究人員薪酬130萬元。用銀行存款支付其他研發支出18萬元。開發階段的全部支出中有10萬元不符合資本化條件。

(3)8月1日，該專利技術達到預定用途，并按法律秩序申請獲得專利權，以銀行存款支付注冊登記費2萬元。8月5日，交付行政管理部門使用。專利權采用直線法分5年進行攤銷。預計凈殘值為零。

(4)11月1日，將專利權出租給乙企業，租期為10個月，每月租金為5萬元(不考慮增值稅)。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬元表示)

1.根據資料(1)，下列各項中，關于研究階段研發支出的會計處理正確的是( )。

A.發生其他研發支出時：

借：研發支出——費用化支出 64

貸：銀行存款 64

B.1月末結轉研究階段支出時：

借：管理費用 89

貸：研發支出——費用化支出 89

C.確認研發人員薪酬時：

借：研發支出——費用化支出 25

貸：應付職工薪酬 25

D.1月末結轉研究階段支出時：

借：無形資產 89

貸：研發支出——費用化支出 89

2.根據資料(2)，下列各項中，關于開發階段研發支出會計處理表述正確的是( )。

A.借記“研發支出——資本化支出”科目238萬元

B.借記“研發支出——費用化支出”科目248萬元

C.借記“研發支出——資本化支出”科目248萬元

D.借記“研發支出——費用化支出”科目10萬元

3.根據資料(2)至(3)，下列各項中，該企業相關會計處理結果正確的是( )。

A.2016年專利權攤銷額為20萬元

B.專利權入賬價值為250萬元

C.2016年專利權攤銷額為20.83萬元

D.專利權入賬價值為240萬元

4.根據資料(4)，下列各項中，關于專利權出租會計處理表述正確的是( )。

A.攤銷額計入其他業務成本

B.租金收入計入其他業務收入

C.攤銷額計入營業外支出

D.租金收入計入營業外收入

5.根據資料(1)至(4)，上述業務對甲企業2016年營業利潤的影響金額是( )萬元。

A.-111

B.-109

C.-119

D.-99

參考答案

(1)【答案】ABC

【解析】

借：研發支出——費用化支出 89

貸：應付職工薪酬 25

銀行存款 64

借：管理費用 89

貸：研發支出——費用化支出 89

(2)【答案】AD

【解析】開發階段中應當計入資產成本的金額=100+130+18-10=238(萬元),10萬元費用化。

(3)【答案】AD

【解析】無形資產開發階段符合資本化條件的支出為238萬元，注冊登記費為2萬元，所以無形資產的入賬價值=238+2=240(萬元)。因為該無形資產在2016年8月5日達到預定可使用狀態，所以2016年共攤銷5個月，所以2016年攤銷的金額=240/5/12×5=20(萬元)。

(4)【答案】AB

【解析】無形資產出租取得的租金收入計入其他業務收入，其攤銷額相應的計入其他業務成本。

(5)【答案】B

【解析】上述業務對甲企業2016年營業利潤的影響金額=-(25+64)(資料1)-10(資料2)-20(資料3)+5×2(資料4)=-109(萬元)。

【例題2-不定項選擇題】甲企業為增值稅一般納稅人。2017年1月1日，該企業擁有的M專利權成本為960萬元，累計攤銷為360萬元，未計提減值準備。2017年甲企業無形資產相關業務如下：(2018年)

(1)自1月1日起自行研發N非專利技術，至3月31日研究階段結束，共計發生研究支出為240萬元。不考慮相關稅費。

(2)4月1日，N非專利技術進入開發階段;7月10日，N非專利技術開發完成，達到預定用途，形成一項無形資產。共計發生開發支出為600萬元，其中符合資本化條件的支出為480萬元。不考慮相關稅費。

(3)7月3日，甲企業與乙企業簽訂轉讓M專利權使用權合同，合同約定轉讓期為3年。12月29日，收到該項專利權當年的使用費，開具的增值稅專用發票上注明的價款為80萬元，增值稅稅額為4.8萬元。

(4)甲企業專利權和非專利技術均按10年采用年限平均法攤銷，預計凈殘值為0。M專利權對外轉讓使用權前，用于企業行政管理;N非專利技術所包含的經濟利益通過該企業生產的W產品實現。

要求：

根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題(金額單位：萬元)。

1.根據資料(1)和(2)，非專利技術研發支出會計處理結果正確的是( )。

A.開發階段支出120萬元計入管理費用

B.開發階段支出600萬元計入無形資產成本

C.研究階段支出240萬元計入管理費用

D.研究階段和開發階段的支出共計840萬元全部計入無形資產成本

2.根據期初資料、資料(1)-(4)，無形資產攤銷的計算結果正確的是( )。

A.N非專利技術的7月份攤銷額為4萬元

B.N非專利技術的8月份攤銷額為5萬元

C.M專利權的月攤銷額為8萬元

D.M專利權的月攤銷額為5萬元

3.根據期初資料、資料(1)至(4)，關于2017年下半年計提攤銷和轉讓專利權使用權的會計處理表述正確的是( )。

A.計提M專利權攤銷額計入其他業務成本

B.計提N非專利技術攤銷額計入制造費用

C.取得使用費收入計入其他業務收入

D.計提N非專利技術攤銷額計入期間費用

4.根據期初資料、資料(1)至(4)，2017年度該企業研發、攤銷無形資產和轉讓專利使用權對營業利潤的影響金額為( )萬元。

A.340

B.376

C.286

D.400

5.根據期初資料、資料(1)至(4)，2017年12月31日，該企業資產負債表中“無形資產”項目的期末余額為( )萬元。

A.996

B.960

C.1 074

D.1 100

參考答案

(1)AC

【解析】無形資產的成本為=480(萬元);管理費用的金額=240+120=360(萬元)。

(2)【答案】AC

【解析】M專利權：月攤銷額=960÷10÷12=8(萬元)

在轉讓資產使用權期間其月攤銷額計入“其他業務成本”。

N非專利技術：7月份、8月份攤銷額=480÷10÷12=4(萬元)

其月攤銷額計入“制造費用”，計入產品成本，并非計入期間費用。

(3)【答案】ABC

【解析】生產用專利技術的攤銷額計入制造費用。

(4)【答案】B

【解析】N非專利技術：研究費用240萬元(計入“管理費用”);

開發費用(費用化部分)120萬元(計入“管理費用”);

2017年攤銷24萬元(計入“制造費用”，不影響當期損益)。

M專利權：

2017年攤銷額96萬元(上半年計入“管理費用”，下半年計入“其他業務成本”);

2017年取得使用費80萬元(計入“其他業務收入”)

對2017年營業利潤的影響=-240-120-96+80=-376(萬元)。

(5)【答案】B

【解析】2017年12月31日資產負債表中“無形資產”項目的期末余額

=(480-24)+(960-360-96)=960(萬元)。

【例題3-不定項選擇題】甲企業為增值稅一般納稅人，2019年發生與無形資產相關的經濟業務如下：(2020年)

(1)1月7日，自行研發一項管理用M非專利技術。截至4月30日，以銀行存款共支付研究費用50 000元，其中，相關業務取得增值稅專用發票注明的增值稅稅額為2 600元，研究階段的相關活動已結束。

(2)5月3日，M非專利技術研發活動進入開發階段。該階段共發生研發人員薪酬500 000元、其他研發費用100 000元，所有支出均符合資本化條件，取得增值稅專用發票注明的增值稅稅額為13 000元。9月10日，M非專利技術研發活動結束，經測試達到預定技術標準并投入使用。M非專利技術預計使用年限為5年，無殘值，采用直線法攤銷。

(3)12月1日，將M非專利技術經營出租給乙企業，雙方約定的租賃期限為3年。月末，甲企業收取當月租金20 000元，增值稅稅額為1 200元，并開具增值稅專用發票，款項已存入銀行。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

1.根據資料(1)，下列各項中，甲企業支付和結轉研究費用的相關會計處理表述正確的是( )。

A.支付時記入“研發支出——資本化支出”科目

B.支付時記入“研發支出——費用化支出”科目

C.支付時記入“管理費用”科目

D.期末將“研發支出——費用化支出”科目的余額轉入“管理費用”科目

2.根據資料(1)和(2)，甲企業自行研發M非專利技術的入賬金額是( )元。

A.650 000

B.665 600

C.613 000

D.600 000

3.根據資料(1)至(3)，下列各項中，2019年12月甲企業出租M非專利技術會計處理正確的是( )。

A.收取租金時：

借：銀行存款 21 200

貸：其他業務收入 20 000

應交稅額——應交增值稅(銷項稅額) 1 200

B.計提攤銷時：

借：管理費用 10 000

貸：累計攤銷 10 000

C.計提攤銷時：

借：其他業務成本 10 000

貸：累計攤銷 10 000

D.收取租金時：

借：銀行存款 21 200

貸：營業外收入 20 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1 200

4.根據資料(1)至(3)，2019年度甲企業M非專利技術累計攤銷的金額是( )元。

A.32 500

B.43 333

C.40 000

D.30 650

5.根據資料(1)至(3)，下列各項中，M非專利技術業務影響2019年利潤表有關項目表述正確的是( )。

A.營業收入增加20 000元

B.營業成本增加10 000元

C.營業利潤增加70 000元

D.研發費用增加80 000元

參考答案

(1)【答案】BD

【解析】相關會計分錄為4月30日

借：研發支出——費用化支出 50 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 2 600

貸：銀行存款 52 600

期末：

借：管理費用 50 000

貸：研發支出——費用化支出 50 000

(2)【答案】D

【解析】甲企業自行研發M非專利技術的入賬金額=500 000+100 000=600 000(元)。

(3)【答案】AC

【解析】相關會計分錄為：

收取租金時：

借：銀行存款 21 200

貸：其他業務收入 20 000

應交稅額——應交增值稅(銷項稅額) 1 200

計提攤銷時：

借：其他業務成本 10 000

貸：累計攤銷 10 000

(4)【答案】C

【解析】9月研發結束投入使用，2019年度甲企業M非專利技術累計攤銷的金額=600 000/5/12×4=40 000(元)。

(5)【答案】ABD

【解析】營業收入=其他業務收入20 000元，營業成本=其他業務成本10 000元，研發費用=50 000+30 000

=80 000(元)，營業利潤(減少)=20 000-10 000-80 000=-70 000(元)。

【例題4-不定項選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人，2020年1至6月發生無形資產相關交易或事項如下：(2021年)

(1)甲公司自行研究開發一項F非專利技術已進入開發階段，截止2020年初“研發支出——資本化支出——F非專利技術項目”科目余額為470 000元。2020年1-6月，每月發生專職研發人員薪酬60 000元，共計360 000元;每月負擔專用設備折舊費2 400元，共計14 400元;共耗用原材料96 000元;以銀行存款支付咨詢費19 600元，取得的增值稅專用發票注明的增值稅稅額分別為12 480元和1 176元。至6月29日完成開發調試達到預定用途并交付行政管理部門使用，期間發生的開發性支出全部符合資本化條件。

(2)6月30日，甲公司預計F非專利技術攤銷期為8年，凈殘值為0，采用年限平均法按月進行攤銷。

(3)6月30日，甲公司將其購買的一項專利權轉讓給乙公司，開具的增值稅專用發票上注明的價款為600 000元，增值稅稅額為36 000元，全部款項636 000元已存入銀行。該專利權的成本為720 000元，已攤銷144 000元，未計提減值準備。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

1.根據資料(1),下列各項中，關于研發F非專利技術相關會計科目處理正確的是( )。

A.以銀行存款支付咨詢費時，借記“研發支出——資本化支出”科目20 776元

B.確認耗用原材料時，貸記“原材料”科目96 000元

C.每月計提專用設備折舊時，借記“研發支出——資本化支出”科目2 400元

D.每月分配專職研發人員薪酬時，借記“管理費用”科目60 000元

2.根據資料(1),下列各項中，F非專利技術達到預定用途時的會計處理正確的是( )。

A.借記“無形資產”科目960 000元

B.借記“無形資產”科目470 400元

C.貸記“研發支出——資本化支出”科目960 000元

D.借記“管理費用”科目374 400元

3.根據資料(1)和(2),下列各項中，6月30日攤銷F非專利技術成本的會計處理正確的是( )。

A.借記“管理費用”科目4 900元

B.貸記“累計攤銷”科目4 900元

C.借記“管理費用”科目10 000元

D.貸記“累計攤銷”科目10 000元

4.根據資料(3),下列各項中，出售專利權的會計科目處理正確的是( )。

A.貸記“資產處置損益”科目24 000元

B.貸記“無形資產”科目720 000元

C.借記“其他業務成本”科目576 000元

D.貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目36 000元

5.根據資料(1)-(3),2020年6月利潤表中“營業利潤”項目本期金額增加的是( )。

A.24 000

B.14 000

C.18 000

D.10 000

參考答案

(1)【答案】BC

【解析】開發階段期間發生的開發性支出會計處理：

借：研發支出——資本化支出 490 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 13 656

貸：應付職工薪酬 360 000

累計折舊 14 400

原材料 96 000

銀行存款 33 256

(2)【答案】AC

【解析】F非專利技術達到預定用途時的會計處理：

借：無形資產 960 000

貸：研發支出——資本化支出 960 000

(3)【答案】CD

【解析】6月份無形資產累計攤銷額=960 000/8/12=10 000元

借：管理費用 10 000

貸：累計攤銷 10 000

(4)【答案】ABD

【解析】出售專利權的會計處理：

借：銀行存款 636 000

累計攤銷 144 000

貸：無形資產 720 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 36 000

資產處置損益 24 000

(5)【答案】B

【解析】2020年6月利潤表中“營業利潤”項目本期金額增加額=-10 000+24 000=14 000元。

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