初級會計考試《初級會計實務》歷年真題不定項：應付職工薪酬
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應付職工薪酬
【2020不定項】某企業為增值稅一般納稅人，2019年12月初“應付職工新酬”科目貸方余額為210萬元。本月該企業發生的有關職工薪酬的經濟業務如下：
(1)以銀行存款發放上月應付職工薪酬，并按規定代扣職工個人所得稅18萬元，扣除已墊付職工房租12萬元，實發薪酬180萬元。
(2)分配本月貨幣性職工薪酬240萬元(未包括累積帶薪缺勤相關的職工薪酬)，其中基本生產車間生產工人薪酬為120萬元，車間管理人員薪酬為50萬元，企業行政管理人員薪酬為40萬元，專設銷售機構人員薪酬為30萬元。
(3)將自制的200臺加濕器作為本月生產車間生產工人的職工福利發放，加濕器的成本為每臺400元，市場不含稅售價為每臺500元，適用的增值稅稅率為13%。
(4)該企業實行累積帶薪缺勤制度，期末預計10名部門經理人員和20名銷售人員將在下一年度休完本年未使用的帶薪休假，預期支付的金額分別為1.5萬元和1.8萬元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬元表示)
<1>根據期初資料和資料(1)，下列各項中，該企業支付職工薪酬的相關會計處理表述正確的是( )。
A.貸記“應交稅費”科目18萬元
B.貸記“其他應收款”科目30萬元
C.貸記“銀行存款”科目180萬元
D.借記“應付職工薪酬”科目210萬元
<2>根據資料(2)，下列各項中，關于該企業分配職工薪酬的會計處理表述正確的是( )元。
A.車間管理人員薪酬50萬元計入管理費用
B.企業行政管理人員薪酬40萬元計入管理費用
C.專設銷售機構人員薪酬30萬元計入銷售費用
D.基本生產車間生產工人薪酬120萬元計入生產成本
<3>根據資料(3)，下列各項中，該企業確認和發放非貨幣性福利的會計處理正確的是( )。
A.結轉發放非貨幣性福利的產品成本
借：主營業務成本 8
貸：庫存商品 8
B.發放非貨幣性福利
借：應付職工薪酬 11.3
貸：主營業務收入 10
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1.3
C.發放非貨幣性福利
借：應付職工薪酬 9.3
貸：庫存商品 8
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1.3
D.確認非貨幣性福利
借：生產成本 11.3
貸：應付職工薪酬 11.3
<4>根據資料(4)，下列各項中，關于該企業累積帶薪缺勤會計處理正確的是( )。
A.借：管理費用 1.5
銷售費用 1.8
貸：其他應付款 3.3
B.借：生產成本 3.3
貸：應付職工薪酬 3.3
C.借：管理費用 1.5
銷售費用 1.8
貸：應付職工薪酬 3.3
D.借：管理費用 3.3
貸：應付職工薪酬 3.3
<5>根據資料(2)至(4)，2019年12月該企業應計入產品成本的職工薪酬金額是( )萬元。
A.181.3
B.254.6
C.173.3
D.170
【2019不定項】某企業為增值稅一般納稅人，2018年12月初該企業“應付職工薪酬一一工資”科目貸方余額為400 000元。12月，該企業發生與職工薪酬相關的經濟業務如下：
(1)3日，決定為10名總部門經理級別以上的人員每人提供一輛汽車免費使用，每月汽車計提的折舊總額為20 000元。
(2)8日，以銀行存款支付上月工資400 000元。
(3)25日，以自產的產品作為非貨幣性福利發放給直接從事產品生產的職工，該批產品不含增值稅市場售價總額為50 000元，成本總額為30 000元，該企業銷售商品適用的增值稅稅率為13%。
(4)31日，編制“工資費用分配匯總表”。該表列示的應付職工工資總額為430 000元，其中：產品生產人員300 000元，車間管理人員100 000元，企業行政管理人員20 000元，專設銷售機構人員10 000元。根據有關規定，企業分別按照職工工資總額的2%和8%計提工會經費和職工教育經費。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題：
<1>根據資料(1)和(2)，下列各項中，關于該企業確認并提供免費使用汽車和支付工資的會計處理正確的是( )。
A.借：管理費用 20 000
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 20 000
B.借：管理費用 20 000
貸：累計折舊 20 000
C.借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 20 000
貸：累計折舊 20 000
D.借：應付職工薪酬——工資 400 000
貸：銀行存款 400 000
<2>根據資料(3)，下列各項中，該企業確認并發放非貨幣性福利會計處理正確的是( )。
A.生產成本增加56 500元
B.生產成本增加38 000元
C.庫存商品減少50 000元
D.主營業務成本增加30 000元
<3>根據資料(4)，下列各項中，該企業分配職工工資會計處理正確的是( )。
A.制造費用增加100 000元
B.銷售費用增加10 000元
C.生產成本增加300 000元
D.管理費用增加120 000元
<4>根據資料(4)，下列項目中，該企業計提工會經費和職工教育經費的相關會計科目處理正確的是( )。
A.借記“制造費用”科目10 000元
B.貸記“應付職工薪酬”科目43 000元
C.借記“管理費用”科目2 000元
D.借記“生產成本”科目30 000元
<5>根據期初資料、資料(1)至(4)，該企業12月份資產負債表“應付職工薪酬”項目的期末余額是( )元。
A473 000
B.430 000
C.523 000
D.450 000
【答案及解析】
1.<1>【答案】ACD
【解析】該企業支付職工薪酬的相關會計處理為：
借：應付職工薪酬 210
貸：應交稅費——應交個人所得稅 18
其他應收款 12
銀行存款 180
<2>【答案】BCD
【解析】車間管理人員薪酬50萬元應計入制造費用。
分配本月貨幣性職工薪酬相關賬務處理為：
借：生產成本 120
制造費用 50
管理費用 40
銷售費用 30
貸：應付職工薪酬 240
<3>【答案】ABD
【解析】將自產產品用于個人福利需要視同銷售，相關會計分錄為：
確認非貨幣性福利：
借：生產成本 11.3
貸：應付職工薪酬 11.3(200×500×(1+13%)÷10 000)
發放非貨幣性福利：
借：應付職工薪酬 11.3
貸：主營業務收入 10
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1.3
結轉發放非貨幣性福利的產品成本：
借：主營業務成本 8(200×400÷10 000)
貸：庫存商品 8
<4>【答案】C
【解析】確認累積帶薪缺勤時，借記“管理費用”“銷售費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。
<5>【答案】A
【解析】產品成本包括產品的直接人工、直接材料和制造費用，生產車間生產工人的職工薪酬屬于直接人工，車間管理人員薪酬屬于制造費用，所以2019年12月該企業應計入產品成本的職工薪酬金額=120(車間生產工人職工薪酬)+50(車間管理人員薪酬)+11.3(生產車間生產工人的非貨幣性福利)=181.3(萬元)。
2.<1>【答案】ACD
【解析】
經濟業務會計分錄
總部門經理級別以上的人員使用車輛計提的折舊總額計提時
借：管理費用 20 000
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 20 000
實際發放
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 20 000
貸：累計折舊 20 000
以銀行存款支付上月工資借：應付職工薪酬——工資 400 000
貸：銀行存款 400 000
<2>【答案】AD
【解析】
經濟業務會計分錄
計提時借：生產成本 56 500
貸：應付職工薪酬 56 500
實際發放時借：應付職工薪酬 56 500
貸：主營業務收入 50 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 6 500
借：主營業務成本 30 000
貸：庫存商品 30 000
<3>【答案】ABC
【解析】企業行政管理人員20 000元計入“管理費用”，車間管理人員100 000元計入“制造費用”，選項D錯誤。
<4>【答案】ABCD
【解析】企業分別按照職工工資總額的2%和8%計提工會經費和職工教育經費：
借：生產成本 30 000
制造費用 10 000
管理費用 2 000
銷售費用 1 000
貸：應付職工薪酬——工會經費 8 600
——職工教育經費 34 400
<5>【答案】A
【解析】資產負債表“應付職工薪酬”項目的期末余額=400 000(期初)-400 000(資料2)+20 000(資料1)-20 000(資料1)+56 500(資料3)-56 500(資料3)+430 000(資料4)+43 000(資料4)=473 000(元)。
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