知識點精講：交易性金融資產的持有

1.企業持有交易性金融資產期間，取得被投資單位宣告發放的現金股利，或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應作如下處理：

借：應收股利(應收利息)

貸：投資收益

收到股利或利息時

借：其他貨幣資金等

貸：應收股利(應收利息)

2.交易性金融資產采用公允價值進行后續計量,在資產負債表日公允價值的變動計入當期損益(公允價值變動損益)。

會計處理：

① 公允價值高于賬面價值時：

借：交易性金融資產——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

② 公允價值低于賬面價值時：

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產——公允價值變動

【提示】交易性金融資產不計提減值準備，期末賬面價值=期末賬面余額=期末公允價值。

【例題·計算題】

20×7年5月13日,甲公司支付價款105萬元從二級市場購入乙公司發行的股票10萬股,每股價格10.5元(其中包含已宣告但尚未發放的現金股利0.5元)，另支付交易費用10萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產。5月20日，收到乙公司發放的現金股利5萬元。6月30日，乙公司股票價格下降到每股8元。

甲公司的賬務處理如下：

(1)5月13日，購入乙公司股票：

借：交易性金融資產——成本 100

應收股利 5

投資收益 10

貸：其他貨幣資金——存出投資款 115

(2)5月20日，收到乙公司發放的現金股利：

借：其他貨幣資金——存出投資款 5

貸：應收股利 5

(3)6月30日，確認股票價格變動：

借：公允價值變動損益 20

貸：交易性金融資產——公允價值變動 20

【例題·單項選擇題】2014年7月1日，甲公司從證券交易所購入乙公司股票，支付價款2100萬元(含已宣告但尚未發放的現金股利40萬元)，將其劃分為交易性金融資產，另支付交易費用20萬元。2014年12月31日，該交易性金融資產的公允價值為2200萬元。不考慮其他因素，2014年12月31日，甲公司該交易性金融資產的賬面價值為(　)萬元。(2015年)

A.2080 B.2200 C.2120 D.2060

【答案】B

【解析】資產負債表日，交易性金融資產以公允價值計量，因此2014年12月31日甲公司該交易性金融資產的賬面價值等于其期末的公允價值2200萬元。

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