【必考點清單】分值 5-12

分必考點 1：影響實收資本的增減變動的業務

必考點 2：股份有限公司減資回購和注銷本公司股份的會計處理

必考點 3：發行股票籌資，計算資本公積—資本溢價的金額

必考點 4：計算盈余公積

必考點 5：計算可供分配利潤和未分配利潤

必考點 6：計算留存收益

必考點 7：計算所有者權益總額

必考點 8：影響留存收益總額變動的因素

必考點 9：影響所有者權益總額的因素

【必考點試題】

【實收資本必考點】

1.下列各項中，會引起企業實收資本金額發生增減變動的有( )。

A.資本公積轉增資本

B.對外債券投資

C.盈余公積轉增資本

D.處置長期股權投資

【答案】AC

【解析】資本公積轉增資本，實收資本增加，選項 A 正確;對外債券投資，不影響實收資本，選項 B 錯誤;盈余公積轉增資本，實收資本增加，選項 C 正確;處置長期股權投資，不影響實收資本，選項 D 錯誤。

2.下列各項中，會導致企業實收資本增加的有( )。

A.盈余公積轉增資本

B.接受投資者追加投資

C.資本公積轉增資本

D.接受非流動資產捐贈

【答案】ABC

【解析】選項 D，接受捐贈計入營業外收入，不影響企業的實收資本。

3.2015 年初甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)股東權益總計為 45000 萬元，其中股本 30000 萬元、資本公積 1000 萬元、盈余公積 9000 萬元、未分配利潤 5000 萬元，甲公司 2015 年發生的有關股東權益業務資料如下：

(1)經批準，甲公司以增發股票方式募集資金，共增發普通股股票 400 萬股，每股面值 1 元，每股發行價格 5 元。證券公司代理發行費用共 60 萬元，從發行收入中扣除。股票已全部發行完畢，所收股款存入甲公司開戶銀行。

(2)當年甲公司實現利潤總額為 5015 萬元，其中，投資收益中包括當年收到的國債利息收入 25 萬元，營業外支出中包括當年繳納的稅款滯納金 10 萬元。除以上事項外，無其他納稅調整事項。甲公司適用的所得稅稅率為 25%。

(3)經股東大會批準，甲公司以每股 4 元價格回購本公司股票 100 萬股并注銷

(4)期末，甲公司確認因聯營乙公司所有者權益增加而享有的權益，乙公司 2015 年除凈損益、其他綜合收益和利潤分配之外的所有者權益增加了 1000 萬元。甲公司持有乙公司 20%有表決權的股份，并采用權益法核算此項投資。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬元表示)

(1)根據資料(1)，下列各項中，關于甲公司發行普通股的會計處理結果正確的( )。

A.財務費用增加 60 萬元

B.股本增加 2000 萬元

C.資本公積增加 1540 萬元

D.銀行存款增加 1940 萬元

(2)根據資料(2)，2015 年甲公司實現凈利潤是( )萬元。

A.3761.25

B.3772.5

C.3775

D.3765

(3)根據資料(3)，下列各項中，甲公司關于股票回購、注銷業務的會計處理正確的是( )。

A.回購股票時：借：庫存股 400 貸：銀行存款 400

B.回購股票時：借：股本 100 貸：資本公積 100

C.回購股票時：借：股本 100 資本公積 300 貸：庫存股 400

D.回購股票時：借：庫存股 100 資本公積 300 貸：銀行存款 400

(4)根據資料(4)，下列各項中，關于甲公司長期股權投資業務對報表項目影響正確的是( )。

A.“投資收益“項目增加 200 萬元

B.“資本公積”項目增加 200 萬元

C.“其他綜合收益”項目增加 200 萬元

D.“長期股權投資”項目增加 200 萬元

(5)根據期初資料，資料(1)至(4)，甲公司 2015 年末的資本公積是( )萬元。

A.2440

B.2840

C.2240

D.2540

【答案】(1)CD;(2)D;(3)A;(4)BD;(5)A

【解析】(1)甲公司發行普通股的賬務處理為：借：銀行存款 1940 貸：股本 400 資本公積—股本溢價 1540

(2)2015 年甲公司確認所得稅費用=(5015-25+10)×25%=1250(萬元);實現凈利潤 =5015-1250=3765(萬元)。

(3)回購股票時：借：庫存股 400 貸：銀行存款 400 注銷股票時：借：股本 100 資本公積 300 貸：庫存股 400

(4)被投資單位乙公司除凈損益、其他綜合收益和利潤分配之外的所有者權益增加了 1000 萬元，甲公司應：借：長期股權投資—其他權益變動 200(1000×20%) 貸：資本公積—其他資本公積 200

(5)甲公司 2015 年末的資本公積=1000(期初)+1540(資料 1)-300(資料 3)+200(資料 4)=2440(萬元)。

4.某股份有限公司依法采用收購本公司股票方式減資。自購股票支付的價款低于股票面值總額。下列各項中，注銷股價時，沖減股本后的差額應貸記的會計科目是( )。

A.營業外收入

B.盈余公積

C.資本公積

D.利潤分配——未分配利潤

【答案】C

【解析】回購股票支付的價款低于股票面值總額: 回購時： 借：庫存股貸：銀行存款注銷時： 借：股本貸：庫存股資本公積——股本溢價

5.2016 年 12 月 31 日，某公司的股本為 4000 萬元(每股面值 1 元)、資本公積為 1600 萬元(其中股本溢價為 1000 萬元)、盈余公積為 1000。經公司股東大會批準，按每股 5 元價格回購本公司股票 400 萬股并注銷。不考慮其他因素，下列各項中，該公司注銷回購股票的會計處理結果正確的是()

A.沖減盈余公積 1000 萬元

B.減少股本 2000 萬元

C.沖減資本公積 1000 萬元

D.沖減資本公積 1600 萬元

【答案】C

【解析】回購公司股份時: 借：庫存股 2000(400×5) 貸：銀行存款 2000 注銷公司股份時：借:股本 400 資本公積 1000 盈余公積 600 貸：庫存股 2000

【資本公積必考點】

1.甲公司委托乙證券公司代理發行普通股 2000 萬股，每股面值 1 元，每股發行價值 4 元，按協議約定，乙證券公司從發行收入中提取 2%的手續費，甲公司發行普通股應計入資本公積的金額為( )萬元。

A.6000

B.5840

C.5880

D.6160

【答案】B

【解析】企業發行股票取得的收入大于面值的部分需要計入資本公積，發行股票的手續費、傭金等費用需要從溢價當中扣除，沖減資本公積。甲公司發行普通股應計入資本公積的金額 =2000×4-2000-2000×4×2%=5840(萬元)。

2.企業接受投資者以非現金資產投資時，應按投資合同或協議約定的價值確認資產的價值和在注冊資本中應享有的份額，并將其差額確認為資本公積，但投資合同或協議約定的價值不公允的除外。( )

【答案】√

3.某股份有限公司委托證券公司代理發行普通股 2000 萬股，每股面值 1 元，發行價格為每股 4 元。證券公司按發行收入的 2%收取手續費，該公司因此項業務應計入資本公積的金額為( )萬元。

A.5840

B.5960

C.6000

D.5880

【答案】A

【解析】發行股票支付的手續費=2000×4×2%=160(萬元);發行股票相關的手續費等交易費用，在溢價發行時，應從溢價中扣除，沖減資本公積。所以計入資本公積的金額=2000× 4-2000-160=5840(萬元)。

4.某股份有限公司首次公開發行普通股 500 萬股。每股面值 1 元，發行價格 6 元，相關手續費和傭金共計 95 萬元(不考慮增值稅)。不考慮其他因素，該公司發行股票應計入資本公積的金額為( )萬元。

A.2 500

B.3000

C.2405

D.2905

【答案】C

【解析】應計入資本公積的金額=500×6-500-95=2405(萬元)。

5.下列各項中，會引起資本公積發生增減變動的有( )。

A.接受社會捐贈非流動資產

B.資產負債表日可供出售金融資產的公允價值變動

C.溢價發行股票(不考慮發行的手續費)

D.資本公積轉增資本

【答案】CD

【解析】值的變動計入其他綜合收益;選項 C，溢價發行股票的溢價收入計入資本公積，導致資本公積增加;選項 D，資本公積轉增資本，導致資本公積減少。

6.下列各項中，關于股份公司溢價發行股票的相關會計處理表述正確的是( )。

A.發行股票溢價計入盈余公積

B.發行股票取得的款項全部計入股本

C.發行股票相關的手續費應從其溢價中抵扣

D.發行股票相關的印花稅計入股票成本

【答案】C

【解析】股份公司溢價發行股票的會計處理為：借：銀行存款 貸：股本 資本公積——股本溢價選項 A 錯誤，發行股票的溢價計入資本公積;選項 D 錯誤，發行股票相關的印花稅計入稅金及附加核算;選項 B 錯誤，發行股票取得的款項計入銀行存款等科目，股票的面值計入股本核算。

7.企業接受的資本投資時，投資者超額繳入計入資本公積。()

【答案】對

【解析】資本公積是指投資者或者他人投入到企業、所有權歸屬于投資者、并且投入金額上超過法定資本部分的資本。

8.甲公司委托證券公司代理發行普通股 300 萬股，每股面值 1 元，發行價格 15 元。協議約定，按發行收入的 3%支付傭金和相關費用(不考慮增值稅)。不考慮其他因素，甲公司發行股票應計入資本公積的金額為()萬元

A.300

B.4065

C.135

D.4200

【答案】B

【解析】甲公司收到證券公司轉來的發行收入=300×15×(1-3%)=4365 萬元，應計入“資本公積”科目的金額=溢價收入-發行傭金=300×(15-1)-300×15×3%=4065 萬元。

9.上市公司以回購本公司股票方式減資，其支付的價款低于股票面值總額的差額應計入( )。

A.其他綜合收益

B.利潤分配—未分配利潤

C.資本公積—股本溢價

D.盈余公積

【答案】C

【解析】如果支付價款低于股票面值總額，則差額應當作增加資本公積—股本溢價處理，選項 C 正確;如果支付價款高于股票面值總額，則差額應當作沖減資本公積—股本溢價處理，股本溢價不足沖減的，應依次沖減盈余公積、利潤分配—未分配利潤等。

【留存收益必考點】

1.2013 年年初某公司“盈余公積”科目余額為 120 萬元，當年實現利潤總額 900 萬元，所得稅費用 300 萬元，按凈利潤的 10%提取法定盈余公積，經股東大會批準將盈余公積 50 萬元轉增資本，2013 年 12 月 31 日，該公司資產負債表中“盈余公積”項目年末余額為( ) 萬元。

A.180

B.120

C.70

D.130

【答案】D

【解析】2013 年 12 月 31 日，該公司資產負債表中“盈余公積”項目的年末余額=120+(900-300) ×10%-50=130(萬元)。

2.企業在計算確定提取法定盈余公積的基數時，不應包括年初未分配利潤的貸方余額。( )

【答案】√

【解析】企業在計算確定提取的法定盈余公積時，是按照本年實現的凈利潤(減彌補以前年度虧損)來計算的，不包括年初的未分配利潤的貸方余額。

3.下列各項中,導致企業留存收益發生增減變動的有( )。

A.盈余公積彌補虧損

B.資本公積轉增資本

C.盈余公積轉增資本

D.盈余公積分配現金股利

【答案】CD

【解析】選項 C，減少盈余公積，減少留存收益;選項 A，屬于留存收益內部的增減變動;選項 B，不影響留存收益;選項 D，減少盈余公積，減少留存收益。

4.下列各項中，會引起留存收益總額發生增減變動的有( )。

A.以盈余公積分配現金股利

B.以資本公積轉增資本

C.以盈余公積轉增資本

D.提取法定盈余公積

【答案】AC

【解析】留存收益包括盈余公積和未分配利潤。選項 A 導致盈余公積減少，應付股利增加; 選項 B 導致資本公積減少，實收資本增加;選項 C 導致盈余公積減少，實收資本增加;選項 D 導致盈余公積增加，未分配利潤減少，不影響留存收益總額。

5.如果以前年度未分配利潤有盈余，在計算提取法定盈余公積的基數時，應包括企業年初未分配利潤。( )

【答案】×

【解析】如果年初未分配利潤有盈余，計算提取法定盈余公積的基數時，不應包括年初未分配利潤;如果年初未分配利潤有虧損，應先彌補以前年度虧損再提取盈余公積。

6.下列各項中，屬于企業留存收益的有( )。

A.累積未分配的利潤

B.按股東大會決議從凈利潤中提取的任意盈余公積

C.按規定從凈利潤中提取的法定盈余公積

D.發行股票的溢價收入

【答案】ABC

【解析】留存收益包括盈余公積和未分配利潤。選項 D，發行股票的溢價收入記入“資本公積—股本溢價”科目。

7.某公司年初未分配利潤為 1 000 萬元，當年實現凈利潤 500 萬元，按 10%提取法定盈余公積，5%提取任意盈余公積，宣告發放現金股利 100 萬元。不考慮其他因素，該公司年末未分配利潤為( )萬元。

A.1 325

B.1 475

C.1 450

D.1 400

【答案】A

【解析】該公司年末未分配利潤=1 000+500-500×(10%+5%)-100=1 325(萬元)

8.下列各項中，關于盈余公積用途的表述正確的有()

A.償還貸款

B.彌補虧損

C.發放現金股利

D.轉增資本

【答案】BCD

【解析】盈余公積用途包括三個方面：用于彌補虧損，轉增資本，發放現金股利。盈余公積不能用于償還債務。

9.2014 年年初某企業“利潤分配—未分配利潤”科目借方余額為 20 萬元，2014 年度該企業實現凈利潤為 160 萬元，根據凈利潤的 10%提取盈余公積。2014 年年末該企業可供分配利潤的金額為( )萬元。

A.140

B.124

C.126

D.160

【答案】A

【解析】2014 年年末該企業可供分配利潤的金額=年初未分配利潤+本年實現的凈利潤+其他轉入=-20+160+0=140(萬元)。