【摘要】臨近考試，2017年初級會計職稱考試于5月13日-16日舉行，考生已進入緊張的沖刺階段，環球網校為了方便考生掌握知識點及試題特整理并發布“2017年初級會計職稱《初級會計實務》考前44天試卷”以下內容為《初級會計實務》機考題，希望考生從基礎練習，掌握相關內容，供考生練習。預祝考生順利通過初級會計職稱考試!

　　一、單項選擇題

　　1、下列各項中，已經計提減值后其價值又得以恢復的，可以在原計提減值準備金額內予以轉回的是(　　)。

　　A.交易性金融資產

　　B.持有至到期投資

　　C.采用公允價值模式計量的投資性房地產

　　D.權益法下的長期股權投資

　　【答案】B

　　【解析】選項A，交易性金融資產，以公允價值計量，不計提減值準備;選項B，已計提減值準備的持有至到期投資的價值以后又得以恢復的，應當在原已計提的減值準備金額內予以轉回，計入當期損益;選項C，采用成本模式計量的投資性房地產，減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，采用公允價值模式計量的投資性房地產，以公允價值作為計量，公允價值變動計人公允價值變動損益，不涉及減值損失;選項D，長期股權投資減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

　　2、下列各項中，不應列入利潤表中“財務費用”項目的是(　　)。

　　A.經營活動中支付銀行借款的手續費

　　B.銷售商品發生的現金折扣

　　C.計提的短期借款利息

　　D.籌建期間的長期借款利息

　　【答案】D

　　【解析】籌建期間的長期借款利息不符合資本化的部分計人管理費用。

　　3、某股份有限公司按法定程序報經批準后采用收購本公司股票方式減資，購回股票支付價款低于股票面值總額的，所注銷庫存股賬面余額與沖減股本的差額應計人(　　)。

　　A.盈余公積

　　B.營業外收入

　　C.資本公積

　　D.未分配利潤

　　【答案】C

　　【解析】本題考核回購股票的賬務處理。如果購回股票支付的價款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作增加“資本公積——股本溢價”處理。

　　4、A公司年初利潤分配科目所屬“未分配利潤”明細賬借方余額為200萬元(虧損彌補已經超過了五年)，本年實現凈利潤900萬元，按照10%的比例提取法定盈余公積。該公司本年應提取的法定盈余公積為(　　)萬元。

　　A.90

　　B.20

　　C.70

　　D.110

　　【答案】C

　　【解析】公司應當按照凈利潤(減彌補以前年度虧損)的10%提取盈余公積。該公司本年應提取的法定盈余公積=(900-200)×10%=70(萬元)。注意本題中的200萬元的虧損，是否超過五年，如果沒有超過五年，則是稅前進行彌補，如果超過五年則是用稅后凈利進行彌補。本題中明確指明是超過五年，則是用稅后凈利進行彌補的。

　　5、甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，4月3日，向乙公司銷售商品500件，每件不含稅售價4000元，實際成本3000元。由于批量銷售，給予乙公司10%的商業折扣，當日商品發出，符合收入確認條件，約定的現金折扣條件為2/10，1/20，n/30(假定不考慮增值稅)。4月18日，甲公司收到貨款。20日由于其中部分商品質量不達標，乙公司要求給予5%的銷售折讓，甲公司核實后批準此折讓條件。不考慮其他因素，甲公司由于該項業務實際確認的商品銷售收入為(　　)元。

　　A.I782000

　　B.1692900

　　C.1800000

　　D.1710000

　　【答案】D

　　【解析】本題考核收入的確認。產品現金折扣不影響收入的確認，產品銷售折讓沖減本期的銷售收入，因此商品銷售收入=4000×500×(1-10%)×(1-5%)=1710000(元)。購入時發生商業折扣，則確認的收入為：不含稅單價4000×銷售數量500×(1-商業折舊10%)=1800000(元)

　　借：應收賬款2106000

　　貸：主營業務收入1800000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)306000,現金折扣是在確認收入之后發生的，則不影響收入的確認。銷售折讓，要沖減已經確認的收入：

　　借：主營業務收入(1800000×5%)90000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)15300

　　貸：應收賬款105300則實際確認的收人為1800000--90000=1710000(元)。

　　6、企業對隨同商品出售而不單獨計價的包裝物進行會計處理時，該包裝物的實際成本應記入的會計科目是(　　)。

　　A.制造費用

　　B.管理費用

　　C.銷售費用

　　D.其他業務成本

　　【答案】C

　　【解析】本題考核包裝物的核算。隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，應于包裝物發出時，按其實際成本計人銷售費用中，借記“銷售費用”科目，貸記“周轉材料——包裝物”科目。

　　7、A企業自行建造一座倉庫，領用工程物資120萬元，領用生產用材料80萬元，均為不含稅價款。耗用人工以及其他輔助材料共計70萬，假設全部符合資本化條件(增值稅稅率為17%)，則計人固定資產入賬價值是(　　)萬元。

　　A.290.4

　　B.283.6

　　C.270

　　D.304

　　【答案】D

　　【解析】對于建造倉庫等不動產，增值稅進項稅額是不能抵扣的，因此要將相關的增值稅進項稅額計入成本中，則固定資產人賬價值=(領用工程物資)120×(1+17%)+(領用生產用材料)80×(1+17%)+(其他耗費)70=304(萬元)。

　　8、某事業單位的其他應收款因對方已經逾期5年，收回希望渺茫，因此做核銷處理，但核銷三個月之后該筆款項得以收回，則收回款項時.下列會計處理正確的是(　　)。

　　A.增加營業外收入

　　B.增加其他應收款

　　C.增加其他收入

　　D.沖減經營支出

　　【答案】C

　　【解析】本題考核事業單位其他應收款的處理。事業單位已核銷的其他應收款在以后期收回時，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

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　　9、事業單位盤盈的固定資產，應增加(　　)。

　　A.修購基金

　　B.專用基金

　　C.非流動資產基金

　　D.事業基金

　　【答案】C

　　【解析】本題考核事業單位固定資產盤盈的賬務處理。事業單位盤盈的固定資產，按照重置完全價值，增加固定基金的金額，借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金”科目。

　　10、某企業為增值稅一般納稅人，2014年應交各種稅金為：增值稅350萬元，消費稅150萬元，城市維護建設稅35萬元，土地使用稅10萬元，房產稅10萬元，車船稅5萬元，土地增值稅3萬元，所得稅250萬元。上述各項稅金應計入管理費用的金額為(　　)。萬元。

　　A.5

　　B.15

　　C.25

　　D.185

　　【答案】C

　　【解析】本題考核其他相關稅費的核算。房產稅、車船稅、土地使用稅在管理費用中核算，增值稅、消費稅、城市維護建設稅、所得稅都不在管理費用中核算。因此應計入管理費用中的金額=土地使用稅+房產稅+車船稅=10+10+5=25(萬元)。

　　11、企業于2013年5月31日分別借入兩年期借款150000元，五年期借款480000元。兩項借款均為按年分次付息，到期一次還本，年利率為6%。該企業在2014年末資產負債表中“長期借款”項目期末余額應為(　　)元。

　　A.630000

　　B.508800

　　C.667800

　　D.480000

　　【答案】D

　　【解析】本題考核資產負債表長期借款項目的列示。“長期借款”項目，根據“長期借款總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在一年內(含一年)到期的、且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列。借人的2年期的150000元借款到期日為2015年5月31日，在2014年末還有5個月到期，因此應該在2014年末資產負債表中的“一年內到期的非流動負債”項目中反映，“長期借款”項目期末余額的金額應該為480000元，選項D正確。

　　12、甲公司2014年1月1日購入一幢建筑物出租給乙公司，取得發票上注明的價款為2200萬元，甲公司將其作為投資性房地產核算，并采用公允價值模式計量，租期為5年，每年末收取租金100萬元。2014年12月31日，該幢廠房的公允價值為2250萬元。甲公司2014年因該投資性房地產對營業利潤的影響為(　　)萬元。

　　A.-50

　　B.150

　　C.200

　　D.-200

　　【答案】B

　　【解析】本題考核投資性房地產相關內容。甲公司2014年因該投資性房地產對營業利潤的影響=2250-2200+100=150(萬元)。

　　取得租金：借：銀行存款100

　　貸：其他業務收入100

　　公允價值變動：借：投資性房地產——公允價值變動(2250-2200)50

　　貸：公允價值變動損益50

　　影響營業利潤的項目涉及其他業務收入和公允價值變動損益，都為貸方金額，總的影響金額為100+50=150(萬元)。

　　13、企業將作為存貨的房地產轉為采用公允價值進行后續計量的投資性房地產，轉換日存貨公允價值大于原賬面余額的差額記入(　　)。

　　A.營業外支出

　　B.其他綜合收益

　　C.公允價值變動損益

　　D.其他業務成本

　　【答案】B

　　【解析】企業將作為存貨的房地產轉化為采用公允價值進行后續計量的投資性房地產時，轉換日公允價值大于原賬面價值時

　　借：投資性房地產——成本

　　貸：開發產品

　　其他綜合收益

　　如果公允價值小于賬面余額，則

　　借：投資性房地產——成本

　　公允價值變動損益

　　貸：開發產品

　　14、A公司為增值稅小規模納稅企業。本月購進原材料210噸，貨款為6000萬元，增值稅為1020萬元;發生的保險費為350萬元，入庫前的挑選整理費用為130萬元;入庫時發現數量短缺7.5噸，實際收到202.5噸。經查屬于運輸途中合理損耗。A公司該批原材料實際單位成本為每噸(　　)萬元。

　　A.32.4

　　B.32

　　C.37.04

　　D.36

　　【答案】C

　　【解析】本題考核存貨單位成本計算。購人原材料的實際總成本=6000+1020+350+130=7500(萬元)，該批原材料實際單位成本=7500/202.5=37.04(萬元/噸)。

　　15、下列固定資產減少業務不應通過“固定資產清理”科目核算的是(　　)。

　　A.固定資產的出售

　　B.固定資產的報廢

　　C.固定資產的毀損

　　D.固定資產的盤虧

　　【答案】D

　　【解析】本題考核固定資產清理的核算內容。固定資產盤虧應通過“待處理財產損溢”科目核算。

　　16、企業收到財政部門無償撥付的用于購買環保節能設備的補助款時，應貸記的會計科目為(　　)。

　　A.營業外收入

　　B.遞延收益

　　C.資本公積

　　D.財政補助收入

　　【答案】B

　　【解析】本題考核政府補助利得。企業取得與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計人當期損益。

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　　17、某商場采用毛利率法計算期末存貨成本，A商品7月1日期初成本1200萬元.本月購入3000萬元，當月銷售收入2500萬元，該商品第二季度毛利率為25%，7月31日，期末結存成本為(　　)萬元。

　　A.1700

　　B.2325

　　C.1125

　　D.3575

　　【答案】B

　　【解析】本題考核毛利率法。

　　毛利率=(銷售收入-銷售成本)/銷售收入

　　銷售成本=銷售收入×(1-毛利率)

　　期末結存成本=期初結出成本+本期購人存貨成本-本期銷售存貨成本

　　則銷售成本=2500×(1-25%)=1875(萬元)

　　期末結存成本=1200+3000-1875=2325(萬元)

　　18、某企業2014年購入A上市公司股票并劃分為交易性金融資產，共支付款項2030萬元，其中包括已宣告但尚未發放的現金股利100萬元、相關交易費用10萬元。2014年12月31日該項交易性金融資產的公允價值為2000萬元。則2014年12月31日該交易性金融資產公允價值變動的金額為(　　)萬元。

　　A.30

　　B.80

　　C.90

　　D.60

　　【答案】B

　　【解析】本題考核交易性金融資產的核算。交易性金融資產的入賬價值=2030-10010=1920(萬元);公允價值變動的金額=2000-1920=80(萬元)。

　　19、下列各項中，關于對企業無形資產表述，不正確的是(　　)。

　　A.由于商譽不具有可辨認性，因此不作為無形資產核算

　　B.研究和開發階段的支出應全部計入無形資產成本

　　C.使用壽命不確定的無形資產不應攤銷

　　D.出租無形資產的攤銷額應計入其他業務成本

　　【答案】B

　　【解析】企業內部研究開發項目所發生的支出應區分研究階段支出和開發階段支出。研究階段支出計人當期管理費用。開發階段支出符合資本化條件的，應當計入無形資產成本;不符合資本化條件的，應當計入當期管理費用。

　　20、下列各項，可通過其他業務成本核算的業務是(　　)。

　　A.對外出租投資性房地產的折舊

　　B.一般納稅企業購買商品支付的增值稅

　　C.銷售應稅消費品時產生的消費稅

　　D.出售無形資產所有權交納的營業稅

　　【答案】A

　　【解析】本題考核其他業務成本的核算內容。選項B，單獨在“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)，，科目中核算;選項C，計人營業稅金及附加;選項D，最后計入營業外收人或營業外支出。選項A，因為對外出租投資房地產的租金收入計入其他業務收入中，根據收入與費用配比原則，出租時確認的投資性房地產的折舊費用，計入其他業務成本中。

　　21、2014年度企業實現利潤總額300萬元，其中股票投資收益20萬元，處置固定資產取得的收益為25萬元，國債利息收入2萬元，因違約支付罰款5萬元，稅收滯納金罰款10萬元，企業所得稅稅率25%。假設不考慮其他因素，2014年該企業應確認所得稅費用為(　　)萬元。

　　A.77

　　B.78.25

　　C.72

　　D.67

　　【答案】A

　　【解析】本題考核所得稅費用的計算。股票收益、處置固定資產收益、因違約支付的罰款，都無需進行納稅調整，因此影響所得稅費用計算的納稅調整事項就是國債利息收入和稅收滯納金罰款。所得稅費用=(300-2+10)×25%=77(萬元)。

　　22、下列交易或事項中，不應確認為營業外收人的是(　　)。

　　A.捐贈利得

　　B.收到與收益有關的政府補助

　　C.出售無形資產的凈收益

　　D.轉讓無形資產使用權的收益

　　【答案】D

　　【解析】本題考核營業外收入核算的內容。轉讓無形資產使用權屬于讓渡資產使用權收入，其發生的收益計人其他業務收入，不計入營業外收入。

　　23、甲企業期末“原材料”科目余額為100萬元，“生產成本”科目余額為70萬元，“材料成本差異”科目貸方余額為5萬元，“委托加工物資”科目余額為150萬元，“發出商品”科目余額為15萬元，“工程物資”科目余額為200萬元。則甲企業期末資產負債表中“存貨”項目的金額為(　　)萬元。

　　A.330

　　B.320

　　C.340

　　D.540

　　【答案】A

　　【解析】本題考核資產負債表存貨項目的列示。甲企業期末資產負債表中“存貨”項目的金額包括原材料的余額、材料成本差異的余額、生產成本的余額、庫存商品的余額、委托加工物資余額、發出商品余額、委托代銷商品的余額等。工程物資的余額不在存貨項目中反映。本題中“存貨”項目的金額=100+70-5+150+15=330(萬元)。注意這里的材料成本差異為貸方余額，表示的是節約.即是實際成本小于計劃成本，在計算的時候要減去貸方的材料成本差異金額。

　　24、2014年12月初某企業“應收賬款”科目借方余額為300萬元，相應的“壞賬準備”科目貸方余額為20萬元，本月實際發生壞賬損失6萬元。2014年12月31日經減值測試，該企業應補提壞賬準備11萬元。假定不考慮其他因素，2014年12月31日該企業“應收賬款”賬面價值為(　　)萬元。

　　A.269

　　B.274

　　C.275

　　D.280

　　【答案】A

　　【解析】應收賬款賬面價值=應收賬款賬面余額-壞賬準備。2014年12月31日應收賬款賬面余額=300-6=294(萬元);壞賬準備余額=20-6+11=25(萬元);應收賬款賬面價值=294-25=269(萬元)。

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　　二、多項選擇題

　　1、企業對使用壽命有限的無形資產進行攤銷時，其攤銷額應根據不同情況分別計人(　　)。

　　A.管理費用

　　B.制造費用

　　C.財務費用

　　D.其他業務成本

　　【答案】A,B,D

　　【解析】本題考核無形資產的攤銷。無形資產的攤銷目前沒有計入財務費用的情況。這里需要說明，制造費用是可能涉及到的，因為如果無形資產專門用于產品的生產，那么無形資產的攤銷應計人制造費用。

　　2、 “應付債券”賬戶的貸方反映的內容有(　　)。

　　A.債券發行時實際收到的金額大于債券面值的差額

　　B.債券發行時實際收到的金額小于債券面值的差額

　　C.期末計提的一次還本付息債券的利息

　　D.債券的面值

　　【答案】A,C,D

　　【解析】本題考核應付債券的核算內容。選項8應記入“應付債券——利息調整”明細科目的借方。

　　購入債券時：

　　借：銀行存款

　　應付債券——利息調整(小于的情況)

　　貸：應付債券——成本(面值)

　　應付債券—一利息調整(大于的情況)

　　確認利息時：(一次還本付息)

　　借：財務費用

　　貸：應付債券——應計利息

　　3、下列各項中，可以作為事業單位的事業支出的有(　　)。

　　A.專業業務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動的支出

　　B.開展專業業務活動及其輔助活動發生的基本支出

　　C.利息支出

　　D.開展專業業務活動及其輔助活動發生的項目支出

　　【答案】B,D

　　【解析】本題考核事業單位的事業支出。選項A是經營支出;選項C是其他支出。事業單位的事業支出是指事業單位開展的專業業務活動及其輔助活動發生的基本支出和項目支出。事業單位經營支出是指事業單位在專業業務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動發生的支出。事業單位其他支出是指事業單位除事業支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、經營支出以外的各項支出，包括利息支出、捐贈支出、現金盤虧損失、資產處置損失、接受捐贈(調人)非流動資產發生的稅費支出等。

　　4、下列各項中，既影響營業利潤又影響利潤總額的業務有(　　)。

　　A.計提壞賬準備

　　B.轉銷確實無法支付的應付賬款

　　C.出售單獨計價包裝物取得的收人

　　D.轉讓股票所得收益

　　【答案】A,C,D

　　【解析】本題考核影響營業利潤和利潤總額的因素。選項A，計提的壞賬準備計入“資產減值損失”，同時影響營業利潤和利潤總額;選項B，轉銷確實無法收回支付的應付賬款計入“營業外收入”，只影響利潤總額;選項C，出售單獨計價包裝物取得的收入計入“其他業務收入”，同時影響營業利潤和利潤總額;選項D，轉讓股票所得收益，計人“投資收益”，同時影響營業利潤和利潤總額。

　　5、下列各項中，關于長期借款利息表述正確的有(　　)。

　　A.籌建期問不符合資本化條件的借款利息計入有關成本

　　B.生產經營期間不符合資本化條件借款利息計入財務費用

　　C.購建固定資產發生的符合資本化條件的借款利息費用計入管理費用

　　D.為購建廠房發生的借款利息費用在所建廠房達到預定可使用狀態后的部分計入財務費用

　　【答案】B,D

　　【解析】本題考核長期借款利息。選項A，籌建期間不符合資本化條件的應該計人管理費用，符合資本化條件的應該計入有關成本;選項C，為購建固定資產發生的符合資本化條件的借款利息費用計入在建工程。

　　6、按企業會計準則規定，下列項目中，不應記入“投資收益”科目的有(　　)。

　　A.成本法下被投資企業發生虧損

　　B.確認的交易性金融資產利息

　　C.權益法核算下，被投資企業宣告發放現金股利

　　D.為取得交易性金融資產而支付的相關費用

　　【答案】A,C

　　【解析】本題考核計入投資收益的事項。選項A成本法核算下，被投資企業發生虧損，投資企業無需進行賬務處理;選項B確認交易性金融資產的利息時，應計人投資收益;選項C權益法核算下，被投資企業宣告發放現金股利，投資企業應在確認應收股利的同時，調整長期股權投資的賬面價值;選項D為取得交易性金融資產而支付的相關交易費用計入投資收益。

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　　7、下列各項中，關于商品銷售收入確認的表述正確的有(　　)。

　　A.收入的金額不能可靠計量的，不確認收入

　　B.發出的商品不符合收入的確認條件，則不會產生銷項稅額

　　C.只有在銷售商品的貨款收回的可能性大于50%的情況下才可能確認收入

　　D.銷售折讓發生在確認銷售收入之前的，應按扣除銷售折讓后的金額確認銷售收入

　　【答案】A,C,D

　　【解析】本題考核銷售收入的確認。盡管發出的商品不符合收入確認條件，但是如果納稅義務已經發生，則應確認增值稅銷項稅額。

　　8、下列關于無形資產攤銷的會計處理中，表述正確的有(　　)。

　　A.使用壽命不確定的無形資產應統一按照10年進行攤銷

　　B.對于無法可靠確定經濟利益預期實現方式的，應采用直線法攤銷

　　C.出租無形資產攤銷額應計入其他業務成本

　　D.自用無形資產的攤銷額一般計入管理費用

　　【答案】B,C,D

　　【解析】本題考核無形資產的攤銷。無形資產使用壽命不確定的不應攤銷。

　　9、下列各項中，企業確定生產成本在完工產品與在產品之間的分配方法時，應考慮的具體條件有(　　)。

　　A.在產品數量的多少

　　B.定額管理基礎的好壞

　　C.各項成本比重的大小

　　D.各月在產品數量變化的大小

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】結合生產特點，企業應當根據在產品數量的多少、各月在產品數量變化的大小、各項成本比重的大小，以及定額管理基礎的好壞等具體條件，采用適當的分配方法將生產成本在完工產品和在產品之間進行分配。

　　10、下列有關勞務收入確認的表述中，正確的有(　　)。

　　A.在同一會計期間內開始并完成的勞務，應在提供勞務交易完成時確認收入

　　B.在提供勞務交易的結果不能可靠估計的情況下，已經發生的勞務成本預計能夠全部得到補償時，應按已收或預計能夠收回的金額確認收入

　　C.勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，在勞務的結果能夠可靠地計量的情況下，公司應在資產負債表日按完工百分比法確認收入

　　D.在資產負債表Et，已發生的合同成本預計全部不能得到補償時，公司應將已發生的成本確認為當期費用，并按已經發生的勞務成本確認收入

　　【答案】A,B,C

　　【解析】本題考核勞務收入的確認。如果已經發生的勞務成本預計全部不能得到補償，應將已經發生的勞務成本計人當期損益(主營業務成本或其他業務成本)，不確認提供勞務收入。因此，選項D不正確。

　　11、下列說法中，正確的有(　　)。

　　A.可供出售金融資產在資產負債表日非減值因素造成的公允價值變動計人所有者權益

　　B.對于可供出售權益工具，其公允價值低于其成本本身，不足以說明可供出售權益工具資已發生減值，而應當綜合相關因素判斷該投資公允價值下降是否是嚴重或非暫時性下跌

　　C.可供出售金融資產處置時，要將原計人所有者權益的公允價值變動部分轉入投資收益

　　D.投資企業對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資發生的減值損失，需通過損益轉回

　　【答案】A,B,C

　　【解析】長期股權投資，是指投資企業對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業的權益性投資。除此之外，其他權益性投資不作為長期股權投資進行核算。所以選項D，屬于長期股權投資的核算范圍，長期股權投資確認的減值損失是不可以進行轉回的。

　　12、下列各項中，應在所有者權益變動表中列示的有(　　)。

　　A.會計政策變更

　　B.營業利潤

　　C.其他綜合收益

　　D.資本公積轉增資本

　　【答案】A,C,D

　　【解析】本題考核所有者權益變動表包括的內容。選項8是利潤表中的項目。

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　　三、判斷題

　　1、增值稅小規模納稅企業購進貨物確認的增值稅額直接計人有關貨物的成本。(　　)

　　【答案】對

　　【解析】小規模納稅企業購進貨物和接受應稅勞務時確認的增值稅，直接計入有關貨物和勞務的成本。注意小規模納稅人購人貨物，不管是取得增值稅專用發票還是普通發票，確認的進項稅額都是不可以進行抵扣的，都要計入購進貨物的成本中。

　　2、資產負債表日，當存貨成本低于可變現凈值時，存貨按成本計價;當可變現凈值低于成本時，存貨按可變現凈值計價。(　　)

　　【答案】對

　　【解析】資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。成本是指期末存貨的實際成本。可變現凈值是指日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及估計的相關稅費后的金額。當存貨成本低于可變現凈值時，存貨按成本計價;當存貨成本高于可變現凈值時，存貨按可變現凈值計價。

　　3、上市公司董事會通過股票股利分配方案時，財會部門應將擬分配的股票股利確認為負債。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】本題考核股票股利的核算。股票股利應該在實際發放時才需要做處理，實際發放時應該增加股本，不能確認負債。

　　4、平行結轉分步法在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產半成品的成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本。(　　)

　　【答案】對

　　【解析】平行結轉分步法也稱不計算半成品成本分步法。是指在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產半成品的成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發生的各項其他成本，以及這些成本中應計人產成品的份額。

　　5、企業取得持有至到期投資所發生的交易費用和交易性金融資產的處理方法一樣，計入“投資收益”科目的借方。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】企業取得交易性金融資產所發生的交易費用計人“投資收益”科目借方，企業取得持有至到期投資所發生的交易費用計人初始確認金額。

　　6、投資性房地產后續計量有成本模式和公允價值模式兩種，同一企業不得同時采用兩種模式進行后續計量，但兩種模式之間可以在特定情況下相互轉化。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。

　　7、分批法的成本計算期是固定的，與產品生產周期不一致。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】分批法的成本計算期是不固定的，分批法的成本計算期與生產周期基本相同。

　　8、 賬結法下，企業的營業外收入科目在期末可以有余額。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】本題考核損益類科目期末的結轉。賬結法下，企業的損益類科目在期末應該結轉到本年利潤科目，所以營業外收入科目期末應該是無余額的。表結法下，各損益類科目每月月末只需結計出本月發生額和月末累計余額，不結轉到“本年利潤”科目，只有在年末時才將全年累計余額結轉入“本年利潤”科目，因此在表結法下，營業外收入在期末是可以有余額的。

　　9、企業取得的政府補助利得，最終應確認為企業的營業外收入。(　　)

　　【答案】對

　　【解析】本題考核政府補助的相關內容。企業取得的政府補助利得，不論是與資產相關還是與收益相關的，最終都是形成營業外收入。

　　10、企業跨期提供勞務時，如果資產負債表日能對交易的結果作出可靠估計，應按已經發生并預計能夠補償的勞務成本確認收入，并按相同金額結轉成本。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】本題考核勞務收入的核算。企業跨期提供勞務的，如果資產負債表日能對交易的結果作出可靠估計，應該按完工百分比法確認收入、結轉成本。

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　　四、不定項選擇題

　　1、某企業為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2014年無形資產借方余額為450萬元，當年發生以下經濟業務：(1)2014年1月，接受甲企業作為資本投人的一項非專利技術130萬元，占本企業實收資本份額為100萬元;

　　(2)2014年1月，完成對一項無形資產A的研究階段，投入150萬元;

　　(3)2014年2月A無形資產進入開發階段，10月31日完成并交付使用，共發生開發費用300萬元，符合資本化條件的投入180萬元，預計使用年限為10年;

　　(4)2014年5月，將B無形資產轉讓給乙企業，收到價款200萬元，其中取得該資產的成本為150萬元，這項無形資產使用年限無法不確定;

　　(5)2014年11月，將A無形資產使用權轉讓給乙企業，轉讓費216萬元，使用期限為3年，不提供后續服務，一次性收到轉讓費;

　　(6)2014年12月31日，“累計攤銷”賬面余額為90萬元，未發生減值損失。根據上述資料回答下列問題，不考慮其他因素，金額單位為“萬元”。

　　(1)關于資料(1)，下列說法正確的有(　　)。

　　A.應增加本企業的實收資本130萬元

　　B.應增加本企業的資本公積30萬元

　　C.增加企業無形資產賬面價值100萬元

　　D.該項非專利技術與商譽一樣，均應作為企業的無形資產核算

　　【答案】B

　　【解析】業務(1)分錄為：

　　借：無形資產130

　　貸：實收資本100

　　資本公積30

　　增加的實收資本為100萬元，增加的無形資產賬面價值為130萬元，資本公積增加30萬元。商譽不具有可辨認性，不作為企業的無形資產核算。

　　(2)關于資料(2)、(3)，下列說法不正確的有(　　)。

　　A.研究階段的支出均應計人無形資產的成本

　　B.開發階段的支出，應區分能否予以資本化

　　C.無形資產A的入賬價值為330萬元

　　D.無形資產A開始計提攤銷的時間為2014年1O月

　　【答案】A,C

　　【解析】選項A，研究階段的支出均應予以費用化，不能資本化。選項C，計入無形資產A的入賬價值只有開發階段予以資本化的部分，為180萬元。開發階段的支出要區分資本化與非資本化，無形資產開始計提攤銷的時間是開發完成的當月開始計提折舊。

　　(3)根據資料(4)，下列表述正確的有(　　)

　　A.轉讓無形資產的所有權，應確認其他業務收入200萬元

　　B.轉讓無形資產所有權，應作為營業外收入處理

　　C.無形資產B應按照10年計提攤銷

　　D.該筆業務，對損益的影響為50萬元

　　【答案】B,D

　　【解析】轉讓無形資產所有權，應確認營業外收入，金額為(200-150)50萬元，使用壽命不確定的無形資產，不計提累計攤銷。

　　(4)根據資料(5)，2014年11月，下列會計處理正確的有(　　)。

　　A.轉讓收入：

　　借：銀行存款216

　　貸：預收賬款216

　　借：預收賬款72

　　貸：其他業務收入72

　　B.轉讓收入：

　　借：銀行存款216

　　貸：其他業務收入216

　　C.計提攤銷：

　　借：其他業務成本1.5

　　貸：累計攤銷1.5

　　D.計提攤銷：

　　借：營業外支出1.5

　　貸：累計攤銷1.5

　　【答案】B,C

　　【解析】由于一次性確認收入并不提供后續服務，因此一次性確認收入216萬元，并且計提當月攤銷1.5萬元(每年的攤銷為180/10=18(萬元)，則每月計提的攤銷=18/12=1.5(萬元))，作為其他業務成本處理。

　　(5) 2014年12月31日，資產負債表中，無形資產賬面價值為(　　)萬元。

　　A.520

　　B.524.5

　　C.490

　　D.640

　　【答案】A

　　【解析】賬面價值=無形資產借方余額450+資料(2)購入的專利技術130+資料(3)確認的無形資產成本180-資料(4)轉讓無形資產150-資料(6)累計攤銷金額90=520(萬元)。

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　　2、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2014年10月發生以下經濟業務事項(以下業務假定不考慮增值稅以外的其他相關稅費)：

　　(1)10月1日從A公司購入一批產品500件，每件購買價為200元，支付了價款并取得了增值稅專用發票，途中發生運輸費10000元(可以按照11%進行抵扣)，保險費30000元，裝卸費等相關費用20000元，驗收入庫時發現短缺20件，經查屬于定額內合理損耗。

　　(2)10月5日出售一棟辦公樓，該辦公樓于2010年12月31日購入，購買總價款234000元，另支付相關手續費11000元，款項均以銀行存款支付。該辦公樓預計可使用年限1o年，預計凈殘值為5000元，采用直線法計提折舊。假定不考慮固定資產減值因素，處置當日取得價款160000元，發生清理費用2000元。

　　(3)10月12日購人B股票15萬股作為交易性金融資產，每股買價為2元(其中包含已宣告但尚未支付的現金股利每股0.3元)，另支付手續費40000元。

　　(4)10月15日以300000元取得C公司股權40%，并能夠對C公司實施重大影響，發生相關費用20000元，購買日被投資方的可辨認凈資產的公允價值為1000000元。

　　(5)10月31日取得一項專利技術的租金收入50000元。該專利技術為2010年3月20日自行研發，發生研發費用共300000元，其中符合資本化條件的支出為240000元，2010年6月30日研發成功并申請了專利權，預計使用年限為10年，采用直線法進行攤銷，凈殘值為零。

　　(6)月末進行財產清查，發現購入A公司的產品盤虧15000元，經查屬于管理不善造成的霉爛變質，其中應由責任人賠償8000元。

　　(1)下列關于業務(1)的說法正確的是(　　)。

　　A.產生的增值稅進項稅額是18100元

　　B.該批產品的入賬價值是158900元

　　C.購入產品過程中發生的保險費、裝卸費應記入相關費用

　　D.短缺的20件的成本屬于合理損耗，不能從產品成本中扣除

　　【答案】A,B,D

　　【解析】購入A公司產品的入賬價值=200×500+10000×(1-11%)+30000+20000=158900(元)

　　借：庫存商品158900

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(200×500×17%+10000×11%)18100

　　貸：銀行存款177000

　　注意這里的運費中的11%可以抵扣，則運費的11%可以確認為進項稅額，而剩余的89%計入采購存貨的成本中。購入存貨時，發生的保險費、裝卸費也是要計人采購存貨的成本中。

　　(2)下列關于業務(2)的說法正確的是(　　)。

　　A.辦公樓到出售時的折舊費用是92000元

　　B.出售辦公樓的時候，應該把辦公樓的賬面價值轉入“固定資產清理”科目

　　C.固定資產購人時的人賬價值是245000元

　　D.發生清理費用的會計分錄為借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”科目

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】固定資產購人時的人賬價值=支付的總價款+另支付的相關手續費=234000+11000=245000(元);

　　固定資產當月減少，當月仍然計提折舊，至固定資產處置時共計提折舊3年10個月。則該固定資產累計折舊=(245000--5000)/(10×12)×(3×12+10)=92000(元);

　　這里的(245000-5000)/(10×12)為固定資產每月計提的折舊;3×12為三年一共多少月，3×12+10為3年10個月一共是46個月。

　　處置時，將固定資產轉入固定資產清理：

　　借：固定資產清理153000

　　累計折舊92000

　　貸：固定資產245000

　　發生清理費用：

　　借：固定資產清理2000

　　貸：銀行存款2000

　　確認處置損益：

　　借：銀行存款160000

　　貸：固定資產清理155000

　　營業外收入5000

　　(3)業務(3)中交易性金融資產的入賬價值是(　　)元。

　　A.300000

　　B.340000

　　C.255000

　　D.295000

　　【答案】C

　　【解析】購買交易性金融資產發生的手續費不計人交易性金融資產的成本，應記入“投資收益”科目的借方。

　　借：交易性金融資產(150000×2-150000×0.3)255000

　　應收股利45000

　　投資收益40000

　　貸：銀行存款340000

　　(4)下列關于業務(4)的說法正確的是(　　)。

　　A.取得的長期股權投資要采用成本法核算

　　B.長期股權投資的入賬價值是320000元

　　C.長期股權投資的初始投資成本是320000元

　　D.長期股權投資的初始投資成本是400000元

　　【答案】D

　　【解析】取得C公司股權40%，所以長期股權投資應采用權益法計量。長期股權投資的初始投資成本=300000+20000=320000(元)，應享有被投資方的可辨認凈資產公允價值的份額為1000000×40%=400000(元)。因為初始投資成本小于應享有被投資方的可辨認凈資產公允價值的份額，則要調整初始投資成本的金額，差額計入營業外收入。

　　借：長期股權投資400000

　　貸：營業外收入80000

　　銀行存款320000

　　(5)下列關于業務(5)、(6)的說法正確的是(　　)。

　　A.無形資產每月的攤銷金額2000元

　　B.無形資產計提攤銷應借記“管理費用”

　　C.財產清查時發現產品盤虧，直接計入“營業外支出”中

　　D.由于管理不善造成的存貨盤虧計入“管理費用”

　　【答案】A,D

　　【解析】業務(5)根據題意，符合資本化的金額要結轉到無形資產，形成無形資產的成本，則無形資產的賬面價值=符合資本化條件的支出為240000元;無形資產每月的攤銷金額=240000/10/12=2000(元);

　　10月31日取得租金收入和無形資產攤銷的處理：

　　借：銀行存款50000

　　貸：其他業務收入50000

　　借：其他業務成本2000

　　貸：累計攤銷2000

　　業務(6)

　　期末進行財產清查，產品盤虧時：

　　借：待處理財產損溢17550

　　貸：庫存商品15000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)2550

　　批準處理時：

　　借：其他應收款8000

　　管理費用9550

　　貸：待處理財產損溢17550

　　注意本題中的專利技術用于出租，取得租金收入計入其他業務收人，根據收入和費用配比原則，確認的出租專利技術的攤銷費用計入其他業務成本中。

　　3、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，原材料采用實際成本法進行核算，材料發出成本采用月末一次加權平均法計算。2014年7月1日，該公司A材料庫存800千克，每千克成本為200元，2014年7月該公司發生有關存貨業務如下：

　　(1)3日，購買A材料1000千克，每千克不含稅價為250元，取得增值稅專用發票上注明增值稅額為42500元，購入時發生運雜費用共計4500元，材料驗收人庫，甲公司開出面值為300000元的銀行匯票予以支付，多余款項通過銀行退回。

　　(2)15日，乙公司向甲公司作為資本投入A材料5000千克，甲公司取得了增值稅專用發票并已驗收入庫，投資合同約定該材料不含稅價款1100000元，增值稅進項稅額為187000元，假設合同約定公允價值相同，乙公司在甲公司注冊資本中含有的份額為1000000元。

　　(3)月末，發料憑證匯總表中A材料共領用3000千克，其中：生產產品領用2200千克，車間一般領用500千克，行政管理部門領用200千克，銷售部門領用100千克。

　　(4)月末，在財產清查中發現盤虧材料10000元，經查應由保管人員賠償2000元，由保險公司賠償5000元，款項尚未收到。

　　(1)根據(1)，下列各項中，甲公司會計處理正確的是(　　)。

　　A.申請簽發銀行匯票，增加了甲公司的其他貨幣資金

　　B.用銀行匯票購買材料，應貸記其他貨幣資金

　　C.用銀行匯票購買材料，應貸記銀行存款

　　D.銀行匯票的多余款項分錄為：

　　借：銀行存款3000

　　貸：其他貨幣資金3000

　　【答案】A,B,D

　　【解析】使用銀行匯票購買材料，應通過其他貨幣資金科目進行核算。

　　選項A：借：其他貨幣資金

　　貸：銀行存款

　　選項BC：借：原材料

　　貸：其他貨幣資金

　　選項D：借：銀行存款

　　貸：其他貨幣資金

　　(2)15日，甲公司應作的會計處理包括(　　)。

　　A.借：原材料1287000

　　貸：實收資本1287000

　　B.借：原材料1287000

　　貸：實收資本1000000

　　資本公積287000

　　C.借：原材料1100000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)187000

　　貸：實收資本1287000

　　D.借：原材料1100000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)187000

　　貸：實收資本1000000

　　資本公積287000

　　【答案】D

　　【解析】資料(2)的會計處理為：

　　借：原材料1100000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)187000

　　貸：實收資本1000000

　　資本公積287000

　　(3)發出的A材料的平均單價為(　　)元。

　　A.222.06

　　B.225.75

　　C.225

　　D.230.28

　　【答案】A

　　【解析】本題采用月末一次加權平均法：平均單價=(期初存貨成本+本期購人存貨成本)/(期初存貨數量+本期購人存貨數量)=(800×200+1000×250+4500+1100000)/(800+1000+5000)=222.06(元)。其中800×200為期初庫存的材料成本;1000×250+4500為資料(1)中購入材料的成本，注意這里的運雜費也是要計入購入材料成本的;1100000為資料(2)中接受投資收人到的原材料成本，視同購進原材料;800為期初庫存數量，1000為資料(1)購人原材料的數量，5000為資料(2)接受原材料投資的數量。

　　(4)關于原材料的領用，下列各項甲公司會計處理正確的有(　　)。

　　A.生產產品領用的材料計人制造費用

　　B.車間一般耗用的材料計入制造費用

　　C.行政管理部門領用的材料計入管理費用

　　D.銷售部門領用的材料計入銷售費用

　　【答案】B,C,D

　　【解析】生產產品領用材料計人生產成本科目。

　　領用原材料按照受益對象的不同，計入對應科目：

　　借：生產成本(2200×222.06)488532(生產產品領用)

　　制造費用(500×222.06)111030(車間一般領用)

　　管理費用(200×222.06)44412(行政管理部門領用)

　　銷售費用(100×222.06)22206(銷售部門領用)

　　貸：原材料666180

　　(5)根據資料(4)，下列各項表述正確的是(　　)。

　　A.應確認資產減值損失.

　　B.其他應收款增加7000元

　　C.營業外支出增加3000元

　　D.無法查明原因的存貨盤虧，應計入管理費用

　　【答案】B,D

　　【解析】選項A，應計入待處理財產損溢，選項C，應增加管理費用3000元。

　　盤虧會計處理：

　　借：待處理財產損溢10000

　　貸：原材料10000

　　借：其他應收款——個人2000

　　——保險公司5000

　　管理費用3000

　　貸：待處理財產損溢10000

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