【摘要】2017年初級會計職稱考試于5月13日-16日舉行，備考進入基礎階段，環球網校為了方便考生掌握知識點特整理并發布“2017年初級會計職稱《初級會計實務》基礎模擬試題第一章資產(二)”以下內容為《初級會計實務》練習題，希望考生從基礎練習，掌握相關內容，供考生練習。

　　一、單項選擇題

　　1. 某企業2015年8月31日，乙存貨的實際成本為100萬元，加工該存貨至完工產成品估計還將發生成本為25萬元，估計銷售費用和相關稅費為3萬元，估計用該存貨生產的產成品售價為120萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價準備”科目貸方余額為12萬元，2015年8月31日應計提的存貨跌價準備為( )萬元。

　　A.-8

　　B.4

　　C.8

　　D.-4

　　【答案】D

　　【解析】乙存貨的可變現凈值=120-3-25=92(萬元);乙存貨的賬面余額100萬元，當前需提足的存貨跌價準備=100-92=8(萬元)，因為存貨跌價準備科目期初有貸方余額12萬元，所以應計提存貨跌價準備=8-12=-4(萬元)。

　　2. 甲公司2015年3月1日購入面值為2 000萬元，票面年利率為4%的A公司債券。取得時支付價款2 030萬元(包括已到期但尚未領取的利息80萬元)，另支付交易費用5萬元。甲公司將其劃分為持有至到期投資核算，則甲公司取得該債券的入賬價值為( )萬元。

　　A.2 035

　　B.2 000

　　C.2 005

　　D.1 955

　　【答案】D

　　【解析】持有至到期投資入賬成本=支付價款+交易費用-已到期但尚未領取的利息=2 030+5-80=1 955(萬元)。

　　3. 長期股權投資采用成本法進行核算的，其在持有期間取得的被投資單位宣告發放的現金股利應計入( )。

　　A.公允價值變動摜益

　　B.投資收益

　　C.營業外收入

　　D.財務費用

　　【答案】B

　　【解析】長期股權投資采用成本法進行核算的，其在持有期間取得的被投資單位宣告發放的現金股利應計入投資收益中。會計分錄為：

　　借：應收股利

　　貸：投資收益

　　4. 甲公司委托乙公司加工一批應交消費稅的產品，收回后直接對外出售。甲公司發出原材料實際成本為320萬元，支付加工費12萬元、增值稅2.04萬元、消費稅36萬元。假定甲乙雙方均為增值稅一般納稅人，不考慮其他相關稅費，甲公司收回該批產品的入賬價值為( )萬元。

　　A.370.04

　　B.332

　　C.334.04

　　D.368

　　【答案】D

　　【解析】委托加工應稅消費品，委托方收回后直接對外出售，受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本中。甲公司收回該批產品的入賬價值=320+12+36=368(萬元)。

　　5. 應當繳納消費稅的委托加工物資收回后用于連續生產應稅消費品，按規定受托方代收代繳的消費稅應記入( )科目中。

　　A.生產成本

　　B.委托加工物資

　　C.主營業務成本

　　D.應交稅費

　　【答案】D

　　【解析】應當繳納消費稅的委托加工物資收回后用于連續生產應稅消費品，按規定受托方代收代繳的消費稅應記入“應交稅費——應交消費稅”科目中。

　　6. 甲公司庫存商品采用毛利率法進行核算，月初結存庫存商品200萬元，本月購入庫存商品300萬元，本月銷售庫存商品取得不含稅收入220萬元，上季度該類庫存商品的毛利率為20%，則月末結存庫存商品的成本為( )萬元。

　　A.280

　　B.324

　　C.224

　　D.242

　　【答案】B

　　【解析】月末結存庫存商品的成本=200+300-220×(1-20%)=324(萬元)。

　　7. 某商貿企業屬于增值稅一般納稅人，采用售價金額核算法核算庫存商品，2015年2月初庫存商品成本為1 200萬元，售價總額為1 500萬元，本月購進商品進價成本為1 000萬元，售價總額為1 250萬元，本月銷售收入1 170萬元(含稅)，則月末結存庫存商品的實際成本為( )萬元。

　　A.1 200

　　B.1 220

　　C.1 320

　　D.1 400

　　【答案】D

　　【解析】本月不含稅銷售收入=1 170/(1+17%)=1 000(萬元)，商品進銷差價率=(300+250)÷(1 500+1 250)×100%=20%，月末結存庫存商品的實際成本=1 200+1 000-1 000×(1-20%)=1 400(萬元)。

　　8. 企業發生存貨盤盈時，在按管理權限報經批準后，應貸記的會計科目是( )。

　　A.營業外收入

　　B.管理費用

　　C.資本公積

　　D.以前年度損益調整

　　【答案】B

　　【解析】企業發生存貨盤盈時，在按管理權限報經批準后，應貸記“管理費用”科目。

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　　9. 企業存貨發生盤虧，在按管理權限報經批準后，屬于一般經營損失的部分應借記的會計科目是( )。

　　A.營業外支出

　　B.管理費用

　　C.資產減值損失

　　D.資本公積

　　【答案】B

　　【解析】企業存貨發生盤虧，在按管理權限報經批準后，屬于一般經營損失的部分應借記“管理費用”科目。

　　10. 甲公司為增值稅一般納稅人，4月在財產清查中發現盤虧甲材料1 000千克，實際購入成本為300元/千克。經查屬于管理不善造成的損失，由過失人賠款3 000元，則處理后有關存貨盤虧的凈損失為( )元。

　　A.348 000

　　B.297 000

　　C.321 000

　　D.300 000

　　【答案】A

　　【解析】一般納稅人因管理不善造成存貨的盤虧，增值稅進項稅額不得抵扣，要作進項稅額轉出處理，所以處理后有關存貨盤虧的凈損失=1 000×300×1.17-3 000=348 000(元)。

　　11. 甲公司(增值稅一般納稅人)因地震毀損原材料一批，當時購入取得的增值稅專用發票注明的價款150萬元，增值稅稅額25.5萬元，根據保險責任范圍及合同規定應由保險公司賠償50萬元，則處理后有關存貨盤虧的凈損失應計入( )。

　　A.管理費用100萬元

　　B.營業外支出100萬元

　　C.管理費用125.5萬元

　　D.營業外支出125.5萬元

　　【答案】B

　　【解析】因自然災害原因造成原材料的毀損，其進項稅額可以正常抵扣，所以處理后有關存貨盤虧的凈損失應計入營業外支出的金額=150-50=100(萬元)。

　　12. 下列關于存貨跌價準備的表述正確的是( )。

　　A.存貨跌價準備一經計提在存貨持有期間不得轉回

　　B.轉回存貨跌價準備會減少存貨的賬面價值

　　C.存貨的成本高于其可變現凈值的差額為當期需要計提的存貨跌價準備金額

　　D.企業出售存貨時要將匹配的存貨跌價準備一并結轉

　　【答案】D

　　【解析】以前計提存貨跌價準備的影響因素已經消失，跌價準備應在原計提減值準備的金額內轉回，所以選項A不正確;存貨賬面價值=存貨賬面余額-存貨跌價準備，轉回存貨跌價準備會增加存貨賬面價值，所以選項B不正確;存貨的成本高于其可變現凈值的差額為當期需要提足的存貨跌價準備，如果期初有余額，則本期計提存貨跌價準備的金額應當將期初余額因素考慮在其中，所以選項C不正確。

　　13. 甲公司2015年12月1日庫存商品借方余額為1 200萬元，對應的存貨跌價準備貸方余額為30萬元，當期銷售庫存商品結轉的成本為400萬元，當期完工入庫的庫存商品成本為500萬元。12月31日庫存商品的可變現凈值為1 290萬元，則甲公司2015年12月31日需要計提的存貨跌價準備為( )萬元。

　　A.20

　　B.0

　　C.-20

　　D.-10

　　【答案】D

　　【解析】庫存商品期末余額=1 200-400+500=1 300(萬元)，期末存貨的可變現凈值為1 290萬元，需提足的存貨跌價準備=1 300-1 290=10(萬元)。存貨跌價準備在未計提(轉回)時的余額=30-30×400/1 200=20(萬元)，所以甲公司2015年12月31日存貨跌價準備需計提的金額=10-20=-10(萬元)。

　　14. 企業出借給購買單位使用的包裝物的攤銷額應記入( )科目。

　　A.銷售費用

　　B.生產成本

　　C.其他業務成本

　　D.管理費用

　　【答案】A

　　【解析】企業出借給購買單位使用的包裝物的攤銷額應記入“銷售費用”科目。

　　15. 企業銷售隨同商品出售單獨計價的包裝物一批，該批包裝物的計劃成本為30 000元，材料成本差異率為-2%，則需要計入( )。

　　A.其他業務成本29 400元

　　B.銷售費用29 400元

　　C.其他業務成本30 600元

　　D.銷售費用30 600元

　　【答案】A

　　【解析】隨同商品出售單獨計價的包裝物成本應計入其他業務成本，計入其他業務成本的金額=30 000×(1-2%)=29 400(元)。

　　16. 甲公司2015年1月1日按每張980元的價格購入乙公司于2015年1月1日發行的期限為2年、面值為1 000元、票面年利率為3%的普通債券1 000張，將其劃分為持有至到期投資，發生交易費用8 000元，均以銀行存款支付。該債券的實際利率為4%，2015年12月31日按照攤余成本和實際利率確認的投資收益為39 520元，則2015年年末持有至到期投資的攤余成本為( )元。

　　A.980 000

　　B.988 000

　　C.978 480

　　D.997 520

　　【答案】D

　　【解析】甲公司購入債券時編制的會計分錄為：

　　借：持有至到期投資——成本 1 000 000

　　貸：銀行存款 988 000

　　持有至到期投資——利息調整 12 000

　　12月31日應當編制的會計分錄為：

　　借：應收利息 30 000

　　持有至到期投資——利息調整 9 520

　　貸：投資收益 39 520

　　2015年年末持有至到期投資的賬面價值=1 000 000-12 000+9 520=997 520(元)。

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　　17. 甲公司2016年1月5日支付價款2 000萬元購入乙公司30%的股份，準備長期持有，另支付相關稅費20萬元，購入時乙公司可辨認凈資產公允價值為12 000萬元。甲公司取得投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認該項投資而影響利潤的金額為( )萬元。

　　A.-20

　　B.0

　　C.1 580

　　D.1 600

　　【答案】C

　　【解析】甲公司因確認該項投資而影響利潤的金額=12 000×30%-(2 000+20)=1 580(萬元)。

　　18. 甲公司2015年3月30日購買乙公司發行的股票10 000萬股準備長期持有，擁有乙公司表決權的比例為30%，對乙公司具有重大影響，每股購買價款為8.8元(其中包括乙公司已宣告但尚未發放的現金股利0.3元)，另外支付購買股票發生的有關稅費為26萬元，款項已支付。則下列關于甲公司的賬務處理表述正確的是( )。

　　A.甲公司應將該股票作為可供出售金融資產核算，其初始入賬成本為85 026萬元

　　B.甲公司應將該股票作為長期股權投資核算，其初始入賬成本為85 026萬元

　　C.甲公司應將該股票作為可供出售金融資產核算，其初始入賬成本為88 026萬元

　　D.甲公司應將該股票作為長期股權投資核算，其初始入賬成本為88 026萬元

　　【答案】B

　　【解析】甲公司購買該股票后擁有乙公司表決權的30%，對被投資單位具有重大影響，所以應當作為長期股權投資核算。甲公司應當編制的會計分錄為：

　　借：長期股權投資——投資成本 85 026[10 000×(8.8-0.3)+26]

　　應收股利 3 000

　　貸：其他貨幣資金 88 026

　　19. 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應稅消費品(非金銀首飾)，發出材料成本280 000元，支付往返運雜費2 000元，乙公司收取的加工費為20 000元(不含稅)，并向甲公司開具了增值稅專用發票，乙公司代收代繳消費稅75 000元。甲公司收回該批商品后用于連續加工生產應稅消費品。則甲公司收回該批委托加工物資的成本為( )元。

　　A.377 000

　　B.300 000

　　C.302 000

　　D.375 000

　　【答案】C

　　【解析】甲公司收回該批商品后用于連續加工生產應稅消費品，受托方代收代繳的消費稅記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方，所以收回委托加工物資的成本=材料成本+加工費+運雜費=280 000+2 000+20 000=302 000(元)。

　　20. 甲公司取得乙公司有表決權股份的30%，能夠對乙公司實施重大影響，2015年2月14日乙公司宣告分派股票股利1 000萬股，則下列說法中正確的是( )。

　　A.甲公司應當確認投資收益300萬元

　　B.甲公司應當在實際收到時再進行賬務處理

　　C.甲公司不進行賬務處理，實際收到時在備查簿中登記

　　D.甲公司應當調整長期股權投資的賬面價值

　　【答案】C

　　【解析】對被投資單位投資作為長期股權投資核算，被投資單位宣告分派股票股利，投資單位無需進行賬務處理，實際收到時在備查簿中登記。

　　21. 甲公司2015年9月30日以銀行存款2 000萬元購買乙公司40%的表決權股份，從而能夠對乙公司實施重大影響。投資當日乙公司可辨認凈資產的賬面價值(等于公允價值)為5 500萬元，甲公司同時支付相關稅費20萬元。則甲公司長期股權投資的賬面價值為( )萬元。

　　A.2 020

　　B.2 000

　　C.2 200

　　D.2 040

　　【答案】C

　　【解析】長期股權投資采用權益法核算，初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應調整長期股權投資的賬面價值。甲公司付出對價2 000+20=2 020(萬元)，占乙公司40%的表決權，同日享有乙公司可辨認凈資產公允價值=5 500×40%=2 200(萬元)，大于付出對價，所以甲公司長期股權投資賬面價值為2 200萬元。甲公司會計分錄為：

　　借：長期股權投資——投資成本 2 200

　　貸：其他貨幣資金 2 020

　　營業外收入 180

　　22. 東方公司2015年3月對宏達公司進行股權投資，占宏達公司有表決權股份的20%，東方公司能夠在宏達公司董事會中派出代表。2015年6月宏達公司宣告分派現金股利，分派方案為每10股派0.5元，東方公司可以分派到的現金股利為275萬元，則東方公司的下列會計處理正確的是( )。

　　A.應當確認投資收益275萬元

　　B.應當沖減長股權投資賬面價值275萬元

　　C.宣告時不做賬務處理

　　D.此項業務需要在備查簿中進行登記

　　【答案】B

　　【解析】對于具有重大影響的長期股權投資應當采用權益法核算。被投資單位宣告分派現金股利，投資方應按持股比例減少長期股權投資賬面價值。東方公司的會計分錄為：

　　借：應收股利 275

　　貸：長期股權投資——損益調整 275

　　23. 甲公司2015年1月1日從二級市場購入乙公司股票500萬股，每股支付購買價款22元，另支付相關交易費用200萬元。甲公司購入乙公司股票后占乙公司總股份的25%，購買日乙公司賬面浄資產(等于公允價值)為35 000萬元。同時，甲公司能夠對乙公司實施重大影響。2015年乙公司實現凈利潤2 000萬元。2016年乙公司發生凈虧損5 000萬元。則2016年12月31日甲公司長期股權投資的賬面價值為( )萬元。

　　A.11 200

　　B.9 950

　　C.10 450

　　D.8 000

　　【答案】C

　　【解析】2016年12月31日甲公司長期股權投資的賬面價值=500×22+200+(2 000-5 000)×25%=10 450(萬元)。

　　24. 某企業2015年2月2日對甲公司進行投資，占甲公司30%的有表決權股份，對甲公司能夠實施重大影響。實際支付購買價款2 000萬元(與享有甲公司可辨認凈資產的公允價值份額相等)。當年甲公司實現盈利600萬元，宣告發放現金股利200萬元，其他綜合收益增加20萬元。則2015年12月31日該企業的長期股權投資賬面價值為( )萬元。

　　A.2 120

　　B.2 000

　　C.2 186

　　D.2 126

　　【答案】D

　　【解析】2015年12月31日該企業的長期股權投資賬面價值=2 000+600×30%-200×30%+20×30%=2 126(萬元)。

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　　二、多項選擇題

　　1. 下列關于委托加工物資的表述中正確的有( )。

　　A.如果以計劃成本核算，在發出委托加工物資時，同時結轉發出材料應負擔的材料成本差異

　　B.委托加工物資可以使用售價進行核算

　　C.受托方代收代繳的消費稅應計入委托加工物資的成本中

　　D.支付加工費所匹配的增值稅不構戍委托加工物資的成本

　　【答案】AB

　　【解析】收回委托加工物資后連續生產應稅消費品，受托方代收代繳的消費稅應計入應交稅費——應交消費稅;小規模納稅人支付加工費所匹配的增值稅構成委托加工物資的成本。

　　2. 企業采用計劃成本核算發出存貨成本，需要設置“材料成本差異”科目，下列關于“材料成本差異”科目的表述中正確的有( )。

　　A.其借方登記的是超支差

　　B.其貸方登記的是節約差

　　C.其借方登記的是結轉的超支差

　　D.其貸方登記的是結轉的超支差

　　【答案】ABD

　　【解析】“材料成本差異”科目借方核算的是購入存貨的超支差以及發出存貨結轉的節約差;貸方核算購入存貨的節約差以及發出存貨結轉的超支差。

　　3. 下列關于個別計價法的表述正確的有( )。

　　A.假設實物流轉與成本流轉一致

　　B.按照各種存貨逐一辨認各批發出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時確定的單位成本計算各批發出存貨和期末存貨成本

　　C.存貨收發頻繁的情況下不適宜采用此方法

　　D.成本計算準確

　　【答案】ABCD

　　【解析】個別計價法假設實物流轉與成本流轉一致。按照各種存貨逐一辨認各批發出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時確定的單位成本計算各批發出存貨和期末存貨成本，所以成本計算準確。但是存貨收發頻繁的情況下不適宜采用此方法。

　　4. 下列關于發出存貨計價的方法表述正確的有( )。

　　A.企業可以選擇按實際成本法或計劃成本法計算發出存貨成本

　　B.企業采用實際成本法核算時，應當在個別計價法、先進先出法、加權平均法中進行選擇

　　C.月末一次加權平均法計算簡單，但平時無法從賬上提供存貨發出和結存的單價和金額

　　D.移動加權平均法計算的平均單位成本及發出和結存的存貨成本比較客觀，但工作量大

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項均正確。

　　5. 下列關于包裝物的核算，表述不正確的有( )。

　　A.生產過程中用于包裝產品的包裝物成本應當計入生產成本中

　　B.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物成本應當計入生產成本中

　　C.隨同商品出售單獨計價的包裝物成本應當計入銷售費用中

　　D.出租給購買單位使用的包裝物成本應當計入銷售費用中

　　【答案】BCD

　　【解析】隨同商品出售而不單獨計價的包裝物成本應當計入銷售費用;隨同商品出售單獨計價的包裝物成本應當計入其他業務成本;出租給購買單位使用的包裝物成本應當計入其他業務成本。

　　6. 下列關于交易性金融資產的表述中正確的有( )。

　　A.企業取得交易性金融資產應當按照取得時的公允價值作為初始入賬金額

　　B.交易性金融資產在持有期間收到的現余股利全部計入當期損益

　　C.交易性金融資產在持有期間公允價值的波動會對當期損益造成影響

　　D.處置時要將原計入公允價值變動損益的金額轉入投資收益

　　【答案】ACD

　　【解析】交易性金融資產在持有期間收到的購入時支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利，不影響當期損益，應當編制的會計分錄為：

　　借：其他貨幣資金

　　貸：應收股利

　　7. 下列關于商品流通企業外購商品過程中發生的相關費用表述正確的有( )。

　　A.在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨的采購成本

　　B.采購過程中發生的相關費用一律構成企業存貨的采購成本

　　C.可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況分別進行分攤，對于已售商品的進貨費用，計入當期損益;對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本

　　D.采購商品的進貨費用金額較小的，也可在發生時直接計入當期損益

　　【答案】ACD

　　【解析】存貨采購時支付的可歸屬于存貨采購成本的費用計入存貨采購成本，不能直接歸屬于存貨采購成本的費用計入當期損益。

　　8. 下列關于毛利率法的表述正確的有( )。

　　A.該方法適用于商品流通企業

　　B.該方法適用于經營商品品種繁多的企業

　　C.該方法要求同類商品的毛利率大致相同

　　D.該方法不能滿足對存貨管理的需要

　　【答案】ABC

　　【解析】毛利率法既能減輕工作量，也能滿足對存貨管理的需要。

　　9. 下列關于企業存貨清查的表述中不正確的有( )。

　　A.盤盈的存貨應記入營業外收入中

　　B.盤虧的存貨均記入營業外支出中

　　C.盤虧存貨所負擔的增值稅進項稅額需要作轉出處理

　　D.盤盈的存貨應按差錯進行追溯調整

　　【答案】ABCD

　　【解析】盤盈的存貨按管理權限批準后應沖減管理費用;盤虧的存貨如果屬于一般經營損失部分計入管理費用，一般納稅人盤虧存貨負擔的增值稅進項稅額作轉出處理，屬于非常損失部分計入營業外支出;存貨盤盈沖減本期管理費用即可，不需要進行追溯調整。

　　10. 企業盤虧存貨時可能會涉及到的會計科目有( )。

　　A.其他應付款

　　B.應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

　　C.營業外支出

　　D.管理費用

　　【答案】BCD

　　【解析】企業盤虧存貨對于應由保險公司和過失人支付的賠款，記入“其他應收款”科目;扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經營損失的部分，記入“管理費用”科目;屬于非常損失的部分，記入“營業外支出”科目。如果為一般納稅人原購進時支付的增值稅進項稅額需作轉出處理(自然災害原因除外)。

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　　三、判斷題

　　1. 增值稅一般納稅人發生存貨的盤虧及毀損，其進項稅額需要作轉出處理。( )

　　【答案】×

　　【解析】因自然災害原因導致存貨的毀損或盤虧無需進行進項稅額轉出處理。

　　2. 存貨的可變現凈值是指存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用及稅費后的金額。( )

　　【答案】√

　　3. 如果企業領用低值易耗品的金額較小，可以在領用時一次計入成本費用中。( )

　　【答案】√

　　4. 已完成銷售手續但購買單位尚未提取的商品，企業應當作為代管商品，在代管商品備查簿中進行登記備查。( )

　　【答案】√

　　5. 購入材料在運輸途中發生的合理損耗應從材料采購成本中扣除。( )

　　【答案】×

　　【解析】購入材料在運輸途中發生的合理損耗應計入存貨的采購成本。

　　6. 商品流通企業采購商品過程中發生的進貨費用均應計入當期損益，不計入存貨成本。( )

　　【答案】×

　　【解析】采購商品過程中發生的進貨費用一般應計入存貨成本;如果進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期損益。

　　7. 如果企業的商品進銷差價率各期之間是比較均衡的，也可以采用上期商品的進銷差價率分攤本期的商品進銷差價，但是年度終了應對商品進銷差價進行核實調整。( )

　　【答案】√

　　8. 工業企業銷售外購原材料應通過“其他業務收入”和“其他業務成本”科目核算。( )

　　【答案】√

　　9. 隨同商品出售單獨計價的包裝物成本應計入其他業務成本。( )

　　【答案】√

　　10. 可變現凈值的特征表現為存貨的售價或合同價。( )

　　【答案】×

　　【解析】可變現凈值的特征表現為存貨的預計未來現金流量，而不是存貨的售價或合同價。

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　　四、不定項選擇題

　　1、甲公司2015年1月1日購入某公司發行的5年期公司債券，以銀行存款支付購買價款1 040萬元(其中包括已到期但尚未領取的利息40萬元)，另支付交易手續費20萬元。該債券面值為1 000萬元，票面年利率為4%，該債券分期付息、到期還本，每年年末計提債券利息。已知同類債券的市場年利率為3.4%。甲公司將其劃分為持有至到期投資核算。

　　要求：

　　根據以上資料，不考慮其他因素，分析回答下列問題(答案中金額單位用萬元表示)。

　　(1)甲公司購入該債券時的會計處理正確的是( )。

　　A.借：持有至到期投資——成本 1 000

　　應收利息 40

　　貸：銀行存款 1 040

　　B.借：持有至到期投資——成本 1 000

　　——利息調整 20

　　應收利息 40

　　貸：銀行存款 1 060

　　C.借：持有至到期投資——成本 1 020

　　應收利息 40

　　貸：銀行存款 1 060

　　D.借：持有至到期投資——成本 1 000

　　——利息調整 60

　　貸：銀行存款 1 060

　　【答案】B

　　【解析】取得持有至到期投資時支付價款中包括已到期但尚未領取的債券利息應單獨作為應收利息處理。會計分錄為：

　　借：持有至到期投資——成本 1 000

　　——利息調整 20

　　應收利息 40

　　貸：銀行存款 1 060

　　(2)2015年12月31日，該債券的攤余成本為( )萬元。

　　A.994.68

　　B.985.32

　　C.1 020

　　D.1 014.68

　　【答案】D

　　【解析】2015年12月31日債券的攤余成本=1 020×(1+3.4%)-1 000×4%=1 014.68(萬元)。

　　(3)攤余成本是指金融資產的初始確認金額經過一定調整后的結果，下列各項中屬于調整內容的是( )。

　　A.扣除已償還的本金

　　B.減去溢價的攤銷額

　　C.加上折價的攤銷額

　　D.扣除已發生的減值損失

　　【答案】ABCD

　　【解析】攤余成本是指金融資產的初始確認金額經下列調整后的結果：①扣除已償還的本金;②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;③扣除已發生的減值損失。

　　(4)2016年甲公司因持有該債券應當確認的實際利息收益為( )萬元。

　　A.40

　　B.34.5

　　C.40.58

　　D.5.5

　　【答案】B

　　【解析】2016年甲公司因持有該債券應當確認的實際利息收益=1 014.68×3.4%=34.5(萬元)。

　　(5)下列關于持有至到期投資在持有期間和出售時的會計處理表述正確的是( )。

　　A.持有至到期投資在持有期間應當按攤余成本和實際利率計算確定投資收益

　　B.持有至到期投資在持有期間無需進行減值測試

　　C.持有至到期投資出售時應當將取得的價款與賬面價值之間的差額作為投資收益處理

　　D.如果對持有至到期投資計提了減值準備，還應同時結轉減值準備

　　【答案】ACD

　　【解析】資產負債表日，持有至到期投資的賬面價值高于預計未來現金流量現值的，企業應當將該持有至到期投資的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額作為資產減值損失進行會計處理，計入當期損益，選項B錯誤。

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　　2、 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，存貨采用計劃成本法核算。A材料的計劃成本為0.21萬元/噸。2015年9月與存貨有關的經濟業務如下：

　　(1)9月1日，原材料——A材料借方余額為2 500萬元，材料成本差異貸方余額為300萬元。

　　(2)9月3日，購入A材料1 000噸，取得貨物增值稅專用發票注明的價款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，取得運費增值稅專用發票注明的運費為2萬元，增值稅稅額為0.22萬元。材料已驗收入庫，以上款項均已通過銀行轉賬方式支付。

　　(3)9月12日，購入A材料2 000噸，取得貨物增值稅專用發票注明的價款為500萬元，增值稅稅額為85萬元，取得運費普通發票注明的運費價稅合計金額為5萬元，支付保險費、包裝費共計2萬元，支付入庫前挑選整理人員工資1萬元。驗收入庫時發現短缺1噸，經查明屬于運輸途中的合理損耗，以上款項均已通過銀行轉賬方式支付。

　　(4)9月22日，以電匯方式購入A材料3 000噸，取得貨物增值稅專用發票注明的價款為600萬元，增值稅稅額為102萬元。但材料尚未收到。

　　(5)9月25日，收到22日購入的A材料3 000噸，并已驗收入庫。

　　(6)截至9月30日甲公司基本生產車間領用A材料2 500噸;輔助生產車間領用A材料100噸;車間管理部門領用A材料50噸;廠部管理部門領用A材料10噸。

　　要求：

　　根據以上資料，不考慮其他因素，分析回答下列問題(答案中金額單位用萬元表示)。

　　(1)甲公司2015年9月3日購入A材料應當編制的會計分錄正確的是( )。

　　A.借：原材料 200

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 34

　　貸：銀行存款 234

　　B.借：材料采購 202

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 34.22

　　貸：銀行存款 236.22

　　C.借：原材料 210

　　貸：材料采購 202

　　材料成本差異 8

　　D.借：原材料 200

　　貸：材料采購 200

　　【答案】BC

　　【解析】9月3日應當編制的會計分錄為：

　　借：材料采購 202(實際成本)

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 34.22

　　貸：銀行存款 236.22

　　借：原材料 210(計劃成本)

　　貸：材料采購 202

　　材料成本差異 8(節約差)

　　(2)甲公司2015年9月12日購入A材料的實際成本為( )萬元。

　　A.419.97

　　B.508

　　C.507.75

　　D.593

　　【答案】B

　　【解析】甲公司2015年9月12日購入A材料的實際成本=500(買價)+5(運費)+2(保險費、包裝費)+1(入庫前挑選整理費)=508(萬元)。

　　(3)甲公司2015年9月22日應當編制的會計分錄為( )。

　　A.借：原材料 630

　　貸：材料采購 600

　　材料成本差異 30

　　B.借：材料采購 600

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 102

　　貸：銀行存款 702

　　C.借：原材料 600

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 102

　　貸：銀行存款 702

　　D.不需作出賬務處理

　　【答案】B

　　【解析】材料尚未收到則不能做入庫處理，所以應當根據發票及賬單編制如下會計分錄：

　　借：材料采購 600

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 102

　　貸：銀行存款 702

　　(4)甲公司2015年9月的材料成本差異率為( )。

　　A.6.64%

　　B.5.25%

　　C.-6.64%

　　D.-5.25%

　　【答案】C

　　【解析】甲公司2015年9月的材料成本差異率=(期初材料成本差異+本期購入材料的成本差異)÷(期初材料的計劃成本+本期購入材料的計劃成本)×100%=(-300-8+88.21-30)÷(2 500+210+419.79+630)×100%=-6.64%。

　　(5)下列關于9月領用A材料的表述正確的是( )。

　　A.記入“基本生產成本”科目的金額為490.14萬元

　　B.記入“輔助生產成本”科目的金額為19.61萬元

　　C.記入“制造費用”科目的金額為9.95萬元

　　D.記入“管理費用”科目的金額為1.99萬元

　　【答案】AB

　　【解析】基本生產車間領用A材料的實際成本=2 500×0.21×(1-6.64%)=490.14(萬元);

　　輔助生產車間領用A材料的實際成本=100×0.21×(1-6.64%)=19.61(萬元);

　　車間管理部門領用A材料的實際成本=50×0.21×(1-6.64%)=9.80(萬元);

　　廠部管理部門領用A材料的實際成本=10×0.21×(1-6.64%)=1.96(萬元)。

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　　3、乙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。存貨采用實際成本法核算，原材料的發出按月末一次加權平均法計算。2015年3月有關原材料的業務如下：

　　(1)1日，結存A材料100千克，實際成本為320 000元。

　　(2)5日，購入A材料200千克，取得增值稅專用發票注明的價款為610 000元，增值稅稅額為103 700元，取得運費增值稅專用發票注明的運費為3 000元，增值稅稅額為330元，以上款項尚未支付。材料已驗收入庫。

　　(3)18日，購入A材料500千克，貨物已運抵企業，并且驗收入庫，但是發票及賬單均未收到。

　　(4)22日，將A材料委托丙公司加工M產品(非金銀首飾的應稅消費品)一批，發出A材料150千克。

　　(5)28日，委托丙公司加工的M產品完成，乙公司支付丙公司加工費并取得增值稅專用發票，發票注明的加工費52 000元，增值稅稅額為8 840元;同時丙公司代收代繳的消費稅為59 000元。以上款項乙公司均以銀行轉賬方式支付。收回的M產品乙公司直接對外出售。

　　(6)31日，仍未收到本月18日購入A材料500千克的發票及賬單。乙公司根據歷史數據估價3 200元/千克入賬。

　　(7)本月生產領用A材料500千克(不包括委托加工物資部分)。

　　要求：

　　根據以上資料，不考慮其他因素，分析回答下列問題(答案中金額單位用元表示)。

　　(1)乙公司5日購入A材料時應當編制的會計分錄為( )。

　　A.借：材料采購 613 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 104 030

　　貸：應付賬款 717 030

　　B.借：原材料 613 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 104 030

　　貸：應付賬款 717 030

　　C.借：在途物資 613 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 104 030

　　貸：應付賬款 717 030

　　D.借：原材料 613 330

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 103 700

　　貸：應付賬款 717 030

　　【答案】B

　　【解析】取得運費增值稅專用發票的進項稅額可以抵扣，且材料已驗收入庫會計分錄為：

　　借：原材料 613 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 104 030

　　貸：應付賬款 717 030

　　(2)乙公司18日購入A材料500千克的下列處理中正確的是( )。

　　A.購入A材料時未取得發票及賬單，所以當日不需進行賬務處理

　　B.購入A材料雖然未取得發票及賬單，但是貨物已驗收入庫，當日需進行賬務處理

　　C.到月末仍未取得發票及賬單，需按暫估價格入賬

　　D.次月初需要將上月暫估入賬的處理用相反分錄沖回

　　【答案】ACD

　　【解析】購入存貨采用實際成本核算，材料收到但未收到發票及賬單，平時不需進行賬務處理，到月末仍未收到發票及賬單需按暫估金額入賬。次月初需要將上月暫估入賬的會計處理沖回。

　　(3)乙公司當月發出A材料的實際單位成本為( )元。

　　A.3 200

　　B.3 167

　　C.3 166.25

　　D.3 199.75

　　【答案】C

　　【解析】當月發出A材料的實際單位成本=(320 000+613 000+500×3 200)÷(100+200+500)=3 166.25(元)。

　　(4)下列關于乙公司委托丙公司加工M產品的會計處理正確的是( )。

　　A.發出A材料的實際成本為474 937.5元

　　B.收回委托加工物資的成本為56 937.5元

　　C.受托方代收代繳的消費稅需要計入委托加工物資成本中

　　D.收回委托加工物資的成本為585 937.5元

　　【答案】ACD

　　【解析】委托加工物資發出A材料的實際成本=150×3 166.25=474 937.5(元);將委托加工的應稅消費品收回直接對外出售，受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本中;收回的委托加工物資成本=474 937.5+52 000+59 000=585 937.5(元)。

　　(5)乙公司月末結存A材料的實際成本為( )元。

　　A.474 937.5

　　B.480 000

　　C.479 962.5

　　D.475 050

　　【答案】A

　　【解析】乙公司月末結存A材料的實際成本=(100+200+500-150-500)×3 166.25=474 937.5(元)。

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