一、單項選擇題

　　1、甲公司購入債券，作為持有至到期投資核算，購買價款400萬元，另支付交易費用8萬元，債券面值為360萬元，票面利率10%，則該持有至到期投資的入賬價值為( )萬元。

　　A.400

　　B.360

　　C.368

　　D.408

　　【答案】D

　　【解析】持有至到期投資的初始入賬價值是購買價款和支付的交易費用之和，所以本題答案是400+8=408(萬元)。

　　2、企業持有至到期投資的特點不包括( )。

　　A.有能力持有至到期

　　B.到期日固定、回收金額固定或可確定

　　C.有明確意圖持有至到期

　　D.發生市場利率變化、流動性需要變化等情況時，將出售該金融資產

　　【答案】D

　　【解析】本題考核持有至到期投資的概念。發生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化等情況時，將出售該金融資產，這表明企業沒有明確意圖將金融資產投資持有至到期，它不屬于持有至到期投資的特點。

　　3、2012年1月1日，甲公司支付125 000元購入乙公司同日發行的5年期債券，債券票面價值總額為150 000元，票面年利率為4%，實際年利率為8%。債券利息每年末支付(即每年利息為6 000元)，本金在債券到期一次性償還。甲公司將其劃分為持有至到期投資。2013年12月31日，該債券的賬面價值為( )元。

　　A.150 000

　　B.125 000

　　C.133 320

　　D.129 000

　　【答案】C

　　【解析】2012年1月1日：

　　借：持有至到期投資—成本 150 000

　　貸：銀行存款 125 000

　　持有至到期投資—利息調整 25 000+4 320=133 320(元)

　　2012年12月31日：

　　借：應收利息 (150 000×4%) 6000

　　持有至到期投資—利息調整 (10 000-6 000)4 000

　　貸：投資收益 (125 000×8%)10 000

　　2012年期末攤余成本即2013年期初攤余成本，也就是 125 000+4 000=129 000(元)

　　2013年12月31日：

　　借：應收利息 6 000(150 000×4%)

　　持有至到期投資—利息調整(10 320-6 000) 4 320

　　貸：投資收益 10 320(129 000×8%)

　　2013年12月31日的攤余成本=129 000+4 320=133 320(元)

　　4、下列各項中，屬于資產負債表日計算持有至到期投資實際利息的是( )。

　　A.持有至到期投資公允價值乘以實際利率

　　B.持有至到期投資票面價值乘以票面利率與實際利率的差額

　　C.持有至到期投資公允價值乘以票面利率

　　D.持有至到期投資攤余成本乘以實際利率

　　【答案】D

　　5、持有至到期投資的面值與實際支付的金額的差額應計入( )。

　　A.持有至到期投資—利息調整

　　B.投資收益

　　C.應收利息

　　D.持有至到期投資—成本

　　【答案】A

　　【解析】持有至到期投資，投資的面值與實際支付的金額的差額應計入“持有至到期投資—利息調整”科目。

　　6、某企業于2011年1月1日購進當日發行的面值為2 400萬元的公司債券。債券的買價為2 700萬元，另支付相關稅費20萬元。該公司債券票面年利率為8%，期限為5年，一次還本付息。企業將其劃分為持有至到期投資，則購入該公司債券時企業計入“持有至到期投資—利息調整”科目的金額為( )萬元。

　　A.300

　　B.20

　　C.280

　　D.320

　　【答案】D

　　【解析】該企業計入“持有至到期投資—利息調整”科目的金額=債券的買價2700+相關稅費20-債券的成本2 400=320(萬元)。

　　7、甲公司于2012年1月1日購入乙公司當日發行的債券作為持有至到期投資，在購買日其公允價值為60 410萬元，期限為3年、票面年利率為3%，面值為60 000萬元，交易費用為58萬元，半年期實際利率為1.34%，每半年付息一次。采用實際利率法攤銷，則2012年7月1日持有至到期投資攤余成本為( )萬元。

　　A.60 391.24

　　B.60 378.27

　　C.60 480

　　D.60 540

　　【答案】B

　　【解析】實際利息收入=(60 410+58)×1.34%=810.27(萬元) 應收利息=60 000×3%×6/12=900(萬元) 債券實際利息與應收利息的差額=900-810.27=89.73(萬元) 2012年7月1日持有至到期投資的攤余成本 =60 468-89.73=60 378.27(萬元)。

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　　二、多項選擇題

　　1、假設發行方按照面值發行債券，且不存在交易費用時，下列選項中，會引起持有至到期投資賬面價值發生增減變動的有( )。

　　A.計提持有至到期投資減值準備

　　B.對分期付息債券計提利息

　　C.對到期一次付息債券計提利息

　　D.出售持有至到期投資

　　【答案】ACD

　　【解析】本題考核持有至到期投資的核算。選項B，借記“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目，不影響持有至到期投資的賬面價值。

　　2、關于持有至到期投資，下列說法中正確的是( )。

　　A.為了反映和監督持有至到期投資的取得、收取利息和出售等情況，企業應當設置“持有至到期投資”、“投資收益”等科目進行核算

　　B.持有至到期投資的取得成本在借方登記

　　C.一次還本付息債權投資在資產負債表按照票面利率計算確定的應收未收的利息在借方登記

　　D.出售持有至到期投資時結轉的成本在借方登記

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D，持有至到期投資出售時結轉的成本應在貸方登記。

　　3、下列選項中，構成持有至到期投資初始入賬成本的有( )。

　　A.投資時支付的不含應收利息的價款

　　B.投資時支付的手續費

　　C.投資時支付的稅金

　　D.投資時支付價款中所含的已到期尚未發放的利息

　　【答案】ABC

　　【解析】本題考核持有至到期投資的初始入賬價值。投資時支付價款中所含的已到期尚未發放的利息應作為應收利息單獨確認。

　　4、下列選項中，影響持有至到期投資攤余成本因素的有( )。

　　A.確認的減值準備

　　B.分期收回的本金

　　C.利息調整的累計攤銷額

　　D.對到期一次付息債券確認的票面利息

　　【答案】ABCD

　　【解析】持有至到期投資的攤余成本與其賬面價值相同，上述四項都會影響持有至到期投資的賬面價值，所以都是正確選項。

　　5、下列各項中，處置持有至到期投資可能涉及到的科目有( )。

　　A.持有至到期投資—利息調整

　　B.持有至到期投資減值準備

　　C.投資收益

　　D.持有至到期投資—成本

　　【答案】ABCD

　　【解析】企業處置持有至到期投資，應當按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照該持有至到期投資的賬面余額，貸記“持有至到期投資—成本、利息調整、應計利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

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　　三、判斷題

　　1、處置持有至到期投資時，應將實際收到的金額與其賬面價值的差額計入公允價值變動損益。( )

　　【答案】 ×

　　【解析】處置持有至到期投資時，應將實際收到的金額與其賬面價值的差額計入投資收益科目。

　　2、持有至到期投資取得時包含的尚未領取的債券利息，應和交易費用一起記入到初始確認金額。( )

　　【答案】 ×

　　【解析】持有至到期投資取得時包含的尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收項目，不構成持有至到期投資的初始確認金額。

　　3、企業在持有持有至到期投資的會計期間，應當按照公允價值對持有至到期投資進行計量。( )

　　【答案】 ×

　　【解析】企業在持有持有至到期投資的會計期間，應當按照攤余成本對持有至到期投資進行計量。

　　4、持有至到期投資的投資收益是攤余成本乘以票面利率。( )

　　【答案】 ×

　　【解析】持有至到期投資的投資收益是攤余成本乘以實際利率。

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