單項選擇題

　　1、A公司2010年12月10日購入B公司15萬股股票作為交易性金融資產，每股價格為6元。2010年12月31日該股票為每股7元，2011年3月1日B公司宣告發放現金股利3萬元。2011年6月30日該股票的市價為每股6.5元，則A公司至2011年6月30日累計確認的投資收益為()萬元

　　A.10.5

　　B.7.5

　　C.3

　　D.0

　　【答案】C

　　【解析】借：交易性金融資產 ---成本 90萬

　　貸：其他貨幣資產---存出投資款 90萬

　　借：交易性金融資產---公允價值變動 15萬

　　貸：公允價值變動損益 15萬

　　借：應收股利 3

　　貸：投資收益 3

　　借：公允價值變動損益 75000

　　貸：交易性金融資產--公允價值變動 75000

　　因：股票尚未出售，公允價值變動損益科目金額尚且不能轉為投資收益科目

　　2、甲公司2010年7月1日購入乙公司2008年1月1日發行的債券，支付價款為2 100萬元(含已到付息期但尚未領取的債券利息40萬元)，另支付交易費用15萬元。該債券面值為2 000萬元。票面年利率為4%(票面利率等于實際利率)，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產。甲公司2010年度該項交易性金融資產應確認的投資收益為(　　)萬元。

　　A.25

　　B.40

　　C.65

　　D.80

　　【答案】A

　　【解析】本題的分錄是：

　　借：交易性金融資產　　2 060

　　應收利息　　　　　40

　　投資收益　　　　　15

　　貸：銀行存款　　　　　　2115

　　借：銀行存款　　　　　40

　　貸：應收利息　　　　　　40

　　借：應收利息　　　　　40(2 000 ×4 %×6/12)

　　貸：投資收益　　　　　　40

　　借：銀行存款　　　　　40

　　貸：應收利息　　　　　　40

　　根據分錄分析，確認的投資收益=-15+40=25(萬元)，答案是A。

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　　交易性金融資產

　　交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，例如企業以賺取差價為目的從二級市場購人的股票、債券、基金等。

　　一、交易性金融資產核算應設置的會計科目

　　為了反映和監督交易性金融資產的取得、收取現金股利或利息、出售等情況，企業應當設置“交易性金融資產”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目進行核算。

　　二、交易性金融資產的取得

　　企業取得的交易性金融資產應當按照公允價值計量，取得交易性金融資產所發生的交易費用不計人交易性金融資產的初始人賬金額，計人當期損益。

　　公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。

　　取得交易性金融資產支付的價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不構成交易性金融資產的初始人賬金額。

　　取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當在發生時計人投資收益。

　　交易費用，是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出。

　　三、交易性金融資產的持有

　　企業在持有交易性金融資產的期間取得的現金股利或債券利息，應當作為投資收益進行會計處理。在資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，交易性金融資產公允價值變動應當作為公允價值變動損益，構成當期利潤。

　　四、交易性金融資產的出售

　　企業出售交易性金融資產，應當將取得的價款與賬面余額之間的差額作為投資損益進行會計處理，同時，將原計人該金融資產的公允價值變動轉出，由公允價值變動損益轉為投資收益。

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