稅收制度的構成要素

　　稅收制度的構成要素，又稱“稅法構成要素”，是指組成稅收法律制度的共同因素。

　　1.稅收制度的基本要素

　　(1)納稅人。又稱“納稅義務人”或“納稅主體”，指稅法上規定的直接負有納稅義務的單位和個人。

　　(2)征稅對象。又稱“征稅客體”，指對什么課稅，即國家征稅的標的物。

　　(3)征稅范圍。又稱“課稅范圍”，指課征稅收的界限。

　　(4)稅類。稅類是國家稅收制度中稅收類別的簡稱。

　　(5)稅種。一個稅種(一種稅收)一般由若干稅制要素構成。

　　(6)稅目。又稱“課稅品目”、“征稅品目”，是稅法規定應征稅的具體項目。

　　(7)計稅依據。它是指計算應納稅額所依據的標準，即根據什么來計算納稅人應繳納的稅額。

　　(8)計稅標準。它有兩個含義，一是指劃分課稅對象適用稅目稅率所依據的標準;二是指計算應納稅額的依據，與計稅依據同義。

　　(9)稅基。它是指征稅的客觀基礎，指計算稅額的課稅基礎。

　　(10)稅源。它是指稅收的源泉，即稅收的最終出處。

　　(11)稅率。稅率是應納稅額與征稅對象數額(量)之間的法定比例，是計算稅額和稅收負擔的尺度，是稅收制度的中心環節。稅率一般分為比例稅率、累進稅率和定額稅率。

　　1)比例稅率。它是指對同一征稅對象，不論數額大小，均按同一比例計征的稅率。一般適用于商品流轉額的課稅。在具體運用上，比例稅率又可分為產品比例稅率、地區差另比例稅率和幅度比例稅率。

　　2)累進稅率。它是指隨征稅對象數額或相對比例的增大而逐級提高稅率的一種遞增等級稅率，即按征稅對象數額或相對比例大小，劃分為若干不同的征稅級距，規定若干高低不同的等級稅率。累進稅率又可分為全額累進稅率、超額累進稅率、全率累進稅率、超率累進稅率等幾種。

　　3) 定額稅率。又稱“固定稅額”，是指對每一單位的征稅對象直接規定固定稅額的一種稅率。它是稅率的一種特殊形式，一般適用于從量計征的稅種。定額稅率的基本特點是：稅率與課稅對象的價值量脫離了聯系，不受課稅對象價值量變化的影響。這使它適用于對價格穩定、質量等級和品種規格單一的大宗產品征稅的稅種。

　　2.稅收制度的其他要素

　　(1)納稅環節。納稅環節是指稅法規定的商品在整個流轉過程中應當繳納稅款的環節。按照納稅環節的多少，可分為“一次課征制”、“兩次課征制”和“多次課征制”。

　　(2)納稅期限。納稅期限是指稅法規定的納稅人申報繳納稅款的間隔時間。從我國現行各稅看，納稅期限分按年征收、按季征收、按月征收、按天征收和按次征收等多種。

　　(3) 減稅免稅。減稅是從應征稅款中減征部分稅款;免稅時免征全部稅款。減稅免稅有針對納稅人的，有針對課稅對象的。減稅免稅的形式一般分為法定減免、特案減免和臨時減免三種。減稅免稅的方式有兩種，一是稅基式減免(通過直接縮小計稅依據的方式減免)，二是稅額式減免(通過直接減少應納稅額的方式減免)。

　　(4)違章處理。違章處理是指對納稅人違反稅法的行為所作的處罰，它是維護國家稅法嚴肅性的一種必要措施，也是稅收強制性的一種體現。違章處理的方式主要有：加收滯納金、處以罰款、通知銀行扣款、吊銷稅務登記證、會同工商行政管理部門吊銷營業執照、移送司法機關追究刑事責任等。