相關稅費估算

　　增值稅、營業稅、消費稅、資源稅、所得稅、關稅、城市維護建設稅和教育費等，有些行業還涉及土地增值稅、礦產資源補償費、石油特別收益金和礦區使用費等。

　　在會計處理上，營業稅、消費稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅和教育費附加包含在“營業稅金及附加”科目中。

　　營業稅金及附加=營業稅+資源稅+消費稅+土地增值稅+城市維護建設稅+教育費附加+地方教育附加

　　(一)增值稅

　　應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　納稅人購進貨物或者接受應稅勞務支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。

　　進項稅包括：從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額;從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　　非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　財務分析中可抵扣固定資產增值稅僅包括設備、主要安裝材料的進項稅額。

　　(二)營業稅

　　應納稅額=營業額×稅率

　　(三)消費稅

　　我國對部分貨物征收消費稅。

　　(四)土地增值稅

　　按規定計算土地增值稅。

　　(五)資源稅

　　資源稅稅率為銷售額的5%～10%。

　　(六)企業所得稅

　　(七)城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加

　　城市維護建設稅：以實際繳納的增值稅、營業稅和消費稅為計稅依據，區分所在地為市區，縣城或鎮，或不在市區、縣城或鎮的，稅率分別為7%，5%，1%。

　　教育費附加：以實際繳納的增值稅、營業稅和消費稅為計稅依據，費率3%。

　　地方教育附加：以實際繳納的增值稅、營業稅和消費稅為計稅依據，費率2%。

　　(八)關稅

　　表9-4　財務分析涉及稅種表

　　稅種名稱建設投資總成本費用營業稅金及附加增值稅利潤分配

　　進口關稅√√

　　增值稅√√　√

　　消費稅√　√

　　營業稅 √

　　資源稅　自用√銷售√

　　土地增值稅 √

　　耕地占用稅√

　　企業所得稅 　√

　　城市維護建設稅 √

　　教育費附加 √

　　地方教育附加 √

　　車船稅√√

　　房產稅　√

　　土地使用稅　√

　　契稅√

　　印花稅√√

　　【例題9-3】某項目投產后第一年則達到100%運營負荷。達產時項目年銷售收入為2000萬元(不含稅)，年總成本費用中包含的外購原材料輔助材料為700萬元，外購煤、電、其他動力12萬元，外購新鮮水8萬元。項目營業稅金及附加費率為10%(包括城市維護建設稅稅率5%、教育費附加費率3%及地方教育附加2%)。項目不適用營業稅，沒有消費稅應稅產品。投入和產出的增值稅率為17%(水除外為13%)。可抵扣固定資產進項稅額為300萬元。項目投產第二年應交營業稅金及附加為(　)。

　　A.13.58萬元

　　B.22.61萬元

　　C.17.36萬元

　　D.7.84萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』“營業稅金及附加”科目包括營業稅、消費稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅和教育費附加及地方教育附加，本題中該項目的營業稅金及附加中僅包括城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加，都以增值稅為計算基礎(因為該項目沒有營業稅和消費稅)，所以該項目第二年應交營業稅金及附加為第二年應交增值稅的10%。

　　第一年應納增值稅：產出銷項稅額=2000×17%萬元=340萬元

　　運營投入進項稅額=[(700+12)×17%+8×13%]萬元=122.08萬元

　　項目可抵扣的固定資產進項稅額為300萬元，所以第一年能夠抵扣(340-122.08)萬元=217.92萬元

　　可抵扣固定資產進項稅余額為(300-217.92)=82.08萬元

　　因此第一年應納增值稅為0。

　　第二年應納增值稅：產出銷項稅額340萬元

　　運營投入進項稅額122.08萬元

　　可抵扣固定資產進項稅余額為82.08萬元

　　應納增值稅=(340-122.08-82.08)萬元=135.84萬元

　　第二年應交營業稅金及附加=135.84×10%萬元=13.58萬元