第四節稅收

　　一、商品課稅及其特點

　　商品課稅是所有以商品為征稅對象的稅種的總稱。我國現行稅制中對商品的課稅，包括增值稅、營業稅、關稅及一些地方性工商稅種。

　　【05年真題】依據課稅對象的性質，關稅屬于。

　　A.直接稅

　　B.商品稅

　　C.財產稅

　　D.資源稅

　　答案：B

　　(一)增值稅

　　增值稅是對銷售貨物或提供勞務(加工、修理修配)過程中實現的增值額征收的一種稅，是我國中央政府財政收入最主要的來源，居各稅之首。

　　1.根據對購進固定資產價款的處理方法不同，增值稅分為三種類型：

　　【07年真題】我國目前實行的是增值稅。

　　A.收入型

　　B.混合型

　　C.消費型

　　D.生產型

　　答案：D

　　2.稅率(兩檔稅率)

　　【05年真題】以下關于我國目前實行的增值稅的表述，不正確的是。

　　A.對小規模納稅人采用的稅率是13%

　　B.計稅時僅允許扣除外購固定資產的價值

　　C.對一般納稅人實行兩檔稅率

　　D.屬消費型增值稅

　　E.課稅對象相當于生產資料與消費資料的總和

　　答案：ABD

　　(二)消費稅

　　消費稅是對特定的消費品和消費行為在特定環節征收的一種間接稅，是我國財政收入的第二大稅種。

　　1.征收范圍：煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、成品油、小汽車、游艇等14類稅目。

　　2.稅率：

　　3.納稅環節有三種情況：生產環節、進口環節和零售環節。

　　我國消費稅的納稅環節確定在生產環節。

　　(三)營業稅

　　營業稅是對有償提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人取得的營業額征收的一種稅。計稅依據為營業額全額，不受成本高低影響，保證財政收入的穩定增長。

　　1.征收范圍：增值稅征稅范圍以外的所有經營業務，如交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通訊業、娛樂業等9個項目。

　　2.稅率：同一行業同一稅率，不同行業不同稅率，體現了公平稅賦、鼓勵平等競爭。

　　二、所得課稅

　　所得課稅是對所有以所得為課稅對象的稅種的總稱。所得課稅的主要稅種有企業所得稅和個人所得稅。

　　(一)企業所得稅

　　1.重要變化

　　2008年1月1日起執行新的《中華人民共和國企業所得稅法》，目前執行的《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》(1991)和《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》(1993)將廢止。

　　新法附則規定：新法公布前已經批準設立的企業，依照當時的稅收法律、行政法規規定，享受低稅率優惠的，按照國務院規定，可以在本法施行后五年內，逐步過渡到本法規定的稅率;享受定期減免稅優惠的，按照國務院規定，可以在本法施行后繼續享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優惠的，優惠期限從本法施行年度起計算。

　　2.新舊對比

　　注：新法中的企業分為居民企業和非居民企業。居民企業是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業;非居民企業是指依照外國(地區)法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。

　　個人所得稅

　　(二)個人所得稅

　　2005年10月25日第三次修訂了《中華人民共和國個人所得稅法》，自2006年1月1日起實施。

　　1.納稅義務人

　　在我國境內有住所，或者雖無住所而在境內居住滿一年，并從我國境內和境外取得所得的個人;無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年，但從我國境內取得所得的個人。具體包括中國公民、個體工商戶;外籍個人;中國香港、中國澳門和中國臺灣同胞。

　　2.征稅范圍、適用稅率及應納稅所得額

　　三、其他稅種

　　(一)資源稅和土地增值稅

　　【07年真題】在以下有關我國資源稅的表述中，正確的是。

　　A.資源稅是對我國境內從事自然資源開發的單位和個人無條件征收的一種稅

　　B.資源稅是對我國境內從事礦產資源開發的單位和個人無條件征收的一種稅

　　C.資源稅是對我國境內從事資源開發的單位和個人因資源開發條件差異形成的級差收入征收的一種稅

　　D.資源稅的征收范圍包括所有的自然資源

　　答案：B

　　解析：此題B項的表述不完全正確，但相對來講是該題最合適的選項。

　　(二)關稅

　　關稅是指國家對進出本國國境或關境的應稅貨物、物品征收的一種稅，包括進口稅、出口稅和過境稅等。

　　1.進口稅：海關對進口貨物、物品所征收的關稅，是關稅中最主要的一種形式。

　　(1)有正稅和附加稅之分：

　　正稅是指按照稅則中法定稅率征收的進口稅;

　　附加稅是在正稅基礎上額外加征的，旨在保護本國生產和增加財政收入，通常屬于臨時性的限制進口措施，如反傾銷稅、反補貼稅、報復關稅等。

　　(2)設普通稅率和優惠稅率：

　　普通稅率：對原產于與我國未訂關稅互惠協議的國家或地區的進口貨物;

　　優惠稅率：對原產于與我國訂有關稅互惠協議的國家或地區的進口貨物。

　　2.出口稅：海關對出口貨物、物品所征收的關稅。

　　發達國家一般都取消了，有些國家基于限制本國某些產品或自然資源的輸出等原因對部分出口貨物征收。出口稅稅率沒有普通和優惠之分，是一種差別比例稅率。

　　3.過境稅：一國海關對通過其關境再轉運到第三國的外國商品所征收的關稅。大多數國家已廢除。

　　【05年真題】以下對關稅的描述，不正確的是。

　　A.屬于直接稅

　　B.對進出口貨物都設優惠稅率

　　C.只對進口貨物設優惠稅率

　　D.只包括進口關稅和出口關稅

　　E.出口關稅稅率是一種差別比例稅率

　　答案：ABD

　　解析：稅負可以轉嫁的，稱為間接稅;稅負不能轉嫁的，成為直接稅。關稅是轉嫁給消費者的稅負，所以A項不正確。

　　四、國際稅收

　　(一)概念

　　國家稅收是指涉及兩個或兩個以上國家權益的稅收活動。

　　(二)稅收管轄權

　　稅收管轄權是指一個主權國家在征稅方面所擁有的權力。

　　(1)按照屬地原則確立的稅收管轄權，稱為地域稅收管轄權或收入來源地稅收管轄權，其基本含義是國家有權對來源于本國的收入課稅，而不論這種收入歸誰所有。

　　(2)按照屬人原則確立的稅收管轄權，分為公民稅收管轄權和居民稅收管轄權，前者的基本含義是國家有權對本國公民課稅，而不論其收入來源于何處。后者的基本含義是國家有權對本國居民課稅，而不論其收入從何處取得。

　　(三)重復征稅及其減除

　　所謂國際重復征稅，是指兩個或兩個以上國家，對參與國際經濟活動的同一納稅人的同一所得，同時征收相同或類似的稅收。

　　避免國際重復征稅的兩種基本方法：

　　(1)免稅法。免稅法又稱豁免法，是指一國政府對本國居民(公民)來自國外的所得免予征稅，以此來徹底避免國際重復征稅。

　　(2)抵免法。抵免法是指一國政府對本國居民(公民)來自國內外的所得一并匯總征稅，但允許在本國應納稅額中扣除本國居民就其外國來源所得在國外已納稅額，以避免國際重復征稅的方法。

　　稅收饒讓，又稱饒讓抵免，是指居住國政府對其居民在非居住國得到稅收優惠的那部分所得稅，特準給予饒讓，視同已納稅額而給予抵免，不再按本國稅法規定補征。稅收饒讓是抵免法的附加，而不是一種獨立的避免國際重復征稅的方法。

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