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第四章 財稅體制與財政政策

第四節 稅收

1.稅收概述

1.1 稅收的涵義

稅收是國家為滿足社會公眾需要，憑借公共權力，按照法律所規定的標準和程序，參與國民收入分配，強制地、無償地取得財政收入的一種方式

1.2 稅收的特征■強制性■無償性

■固定性-國家征稅標準相對穩定性

1.3 稅與費的區別

1.4 稅收制度設計原則■財政原則-為國家財政需要提供穩定的收入來源

■效率原則-既要有利于優化資源配置，又要在征收和繳納過程中耗費成本最小■公平原則-橫向公平，相同經濟條件承擔等量稅收;縱向公平，不同納稅能力承擔不同稅收■適度原則-既滿足財政需要，又不能使稅負太重影響到經濟發展與人民生活

1.5 稅收制度的基本構成要素(11 項)

■納稅人-直接負有納稅義務的單位和人■征稅對象-對什么征稅■征稅范圍-征稅的界限，哪些征哪些不征■稅類-稅收類別■稅種-一個稅種一般由若干稅制要素構成■稅目-稅法規定應征稅的具體項目■計稅依據-根據什么來計算納稅人應繳納的稅

■計稅標準-兩含義，第一同計稅依據，第二指劃分課稅對象適用稅目稅率所依據的標準■稅基-計算稅額的基礎■稅源-稅收的最終出處■稅率-應納稅額與征稅對象之間的法定比例【重點難點】關于稅率(三大類)

■納稅環節：分一次課征制、兩次課征制和多次課征制■納稅期限：按年、按季、按月、按天、按次■減稅免稅■違章處理

【重點難點】關于減稅免稅■減稅免稅的形式法定減免特案減免臨時減免

■減稅免稅方式稅基式減免-直接縮小計稅依據

稅額式減免-直接減少應納稅額

2.我國現行稅收制度(六大類 19 個稅種)

3.增值稅(中央地方共享稅)

3.1 增值稅的概念

■是對銷售貨物或提供勞務過程中實現的增值額征收的一種稅

■屬中央地方共享稅，中央 75%，地方 25%

■是政府特別是中央政府財政收入的最主要來源，其收入居各稅之首

【2010 年真題】目前我國稅收來源中，收入居各稅種之首的是( )。

A.企業所得稅B.消費稅C.土地增值稅D.增值稅

【答案】D

【解析】增值稅是政府特別是中央政府財政收入的最主要來源，其收入居各稅之首參見教材

3.2 增值稅的分類

【生產型增值稅】

(200-50)×稅率=150 萬元×17%=25.5 萬元

【收入型增值稅】

(200-10-50)×稅率=140 萬元×17%=23.8 萬元【消費型增值稅】(200-100-50)×稅率=50 萬元×17%=8.5 萬元

消費型增值稅稅基低,對企業更有利

【2011 年真題】允許納稅人在計算增值稅時，從計稅依據中將外購固定資產價款全部扣除的增值稅類型是( )。

A.生產型B.收入型C.消費型D.分配型

【答案】C【解析】參見教材 P115。

◇消費型增值稅-扣除外購固定資產價款◇收入型增值稅-扣除外購固定資產折舊部分(課稅對象相當于國民收入)◇生產型增值稅-不扣除外購固定資產價值(課稅對象相當于國民生產總值)

【2009 年真題】在增值稅類型中，允許納稅人從計稅依據中將外購固定資產價款全部扣除的是( )增值稅。

A.生產型B.收入型C.消費型D.分配型

【答案】C

【解析】消費型增值稅-扣除外購固定資產價款。

3.3 增值稅的適用范圍

■目前世界上 140 多個實行增值稅的國家中絕大部分國家實行消費型增值稅 ■1994 年-2008 年底，我國實行生產型增值稅 ■2009 年 1 月 1 日起，在全國范圍內轉變為消費型增值稅

3.4 增值稅稅率(三檔)

■ 基本稅率：17%

■ 低稅率:一些行業 13%

■ 出口貨物：稅率為 0

3.5 應納稅額的計算

■一般的計算公式應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

應納稅額小于零時,不足部分可結轉下期繼續抵扣■小規模納稅人的計算公式(不得抵扣進項稅額)應納稅額=銷售額×征收率 3.6 免征增值稅的項目(7 項)■農業生產者銷售的自產農產品

■避孕藥品和用具■古舊圖書

■直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備■外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備■由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品■銷售的自己使用過的物品

4.消費稅(中央稅,第二大稅種)征收范圍

煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、小汽車、游艇等 14 個稅目稅率(三種形式)

從價定率：1%-40%

從量定額：成品油、黃酒、啤酒從價定率和從量定額復合：白酒、卷煙■應納稅額計算公式

從價定率的應納稅額=銷售額×比例稅率從量定額的應納稅額=銷售數量×定額稅率

實行復合計稅的應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數量×定額稅率■納稅環節(三個環節)

生產環節-由生產者于銷售時納稅進口環節-由進口報關者于報關時納稅

零售環節-金銀首飾消費稅于零售環節征收

【2011 年真題】我國成品油消費稅率實行的是( )。

A.比例稅率 B.累進稅率C.定額稅率 D.累退稅率

【答案】C

【解析】消費稅有三種計稅方式。從量定額：成品油、黃酒、啤酒。參見教材 P116。

【2009 年真題】我國成品油消費稅實行的是( )。

A.比例稅率B.定額稅率C.累進稅率D.累退稅率

【答案】B

【解析】消費稅有三種計稅方式。從量定額：成品油、黃酒、啤酒。參見教材 P116。

【2009 年真題】我國消費稅的納稅環節有( )。

A.生產環節 B.進口環節  C.出口環節 D.零售環節E.消費環節

【答案】ABD

【解析】納稅環節(三個環節)生產環節-由生產者于銷售時納稅

進口環節-由進口報關者于報關時納稅零售環節-金銀首飾消費稅于零售環節征收參見教材 P116。

5.營業稅(地方稅)

5.1 營業稅的內涵

■概念

對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人取得的營業額征收

■計稅依據營業額全額，不受成本高低影響

■征收范圍

增值稅征稅范圍以外的所有經營業務(增值稅和營業稅不能同時征)

5.2 營業稅的稅率(按行業分)

■建筑業、交通運輸、郵電通信、文化體育業:3%

■轉讓無形資產、銷售不動產、金融保險業、服務業:5% ■娛樂業:5%-20%

【2010 年真題】下列關于營業稅的說法中，錯誤的是( )。

A.計稅依據為營業額全額B.稅額受成本高低影響

C.征收范圍為增值稅征收范圍以外的所有經營業務

D.一般實行同一行業同一稅率，不同行業不同稅率

【答案】B

【解析】營業稅不受成本高低影響。參見教材 P116。

5.3 營業稅的免征項目(由國務院批準,五大類)■與人民群眾基本生活密切相關(如教育醫療等)的服務■殘疾人與學生勤工儉學提供的服務■農業類■紀念館、文化類、宗教活動等門票收入■境內保險機構為出口貨物提供的保險產品

6.企業所得稅

6.1 納稅人及稅率

■納稅人

·在中國境內,企業和其他取得收入的組織

·個人獨資企業和合伙企業不適用本法

·分為居民企業和非居民企業兩類

■稅率

·一般為 25%

·非居民企業(國內無機構或收入與機構無聯系的)為 20%

【關注點】居民企業和非居民企業

■居民企業

·指在我國境內成立,或依照外國法律成立但實際管理機構在我國境內的企業

■非居民企業·依照外國法律成立且實際管理機構不在我國境內,但在我國境內設立機構、場所的,或者在

我國境內未設立機構、場所,但有來源于我國境內所得的企業

【2011 年真題】下列企業、組織中，不適用《中華人民共和國企業所得稅法》的是( )。

A.個人獨資企業B.居民企業C.非居民企業D.事業單位

【答案】A

【解析】個人獨資企業和合伙企業不適用于《企業所得稅法》。

6.2 應納稅所得額應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損

6.3 不征稅收入

財政撥款

行政事業性收費、政府性基金國務院規定的其它收入

6.4 特殊情況不得扣除折舊的項目(一般固定資產折舊可以稅前扣除)(7 條)■房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(不用不折舊,房地產除外)■以經營租賃方式租入的固定資產(折舊由租出方扣)■以融資租賃方式租出的固定資產(折舊由承租方扣)■已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產(已提滿)■與經營活動無關的固定資產(無關的)■單獨估價作為固定資產入賬的土地(土地無折舊)

■其它

6.5 可以作為長期待攤費用,在所得稅前扣除的項目(4 項)

■已足額提取折舊的固定資產的改建支出■租入固定資產的改建支出■固定資產的大修理支出■其它 6.6 應納稅額

應納稅額=應納稅所得額×稅率-稅收減免或抵免 6.7 一般的稅收優惠(四條)■國家重點扶持和鼓勵發展的產業項目-稅收優惠

■企業的國債利息收入,居民企業之間的權益性投資收益-免稅■非居民企業的權益性投資收益-免稅■符合條件的非營利組織的收入-免稅 6.8 小型微利企業、高新技術企業、民族自治地方企業的特殊優惠(8 條)

■符合條件的小型微利企業,按 20%稅率征稅■國家重點扶持的高新技術企業,按 15%稅率征稅■民族自治地方對所得稅中屬于地方分享的部分,可減征或免征,決定權在省級

■企業的開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用、安置殘疾人員所支付的工資可扣除

■創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資,可按投資額的一定比例抵扣■企業的固定資產由于技術進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或采取加速折舊方法

■企業綜合利用資源,生產符合國家產業政策的產品取得的收入,可以減計收入■企業購置用于環保、節能節水、安全生產等專用設備的投資額,可以一定比例抵免

【2009 年真題】我國對國家重點扶持和鼓勵發展的產業和項目，給予企業所得稅優惠。其中，對符合條件的小型微利企業，減按( )的稅率征收企業所得稅。

A.25% B.20%

C.15% D.10%

【答案】B

【解析】小型微利企業按 20%征收。參見教材 P117。

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7.個人所得稅

7.1 納稅義務人■納稅義務人

·在我國境內有住所，或雖無住所而居住滿一年，從我國境內和境外取得所得·不滿足上述條件，但從我國境內取得所得■具體包括·中國公民、個體工商戶·合伙企業的個人投資者·外籍人員、港、澳、臺同胞

7.2 征稅范圍■工資、薪金、經營、稿酬、利息、股息等各項所得■記特殊的：偶然所得也需要交個稅

7.3 適用稅率-超額累進稅率和比例稅率兩種

■個人將其所得對教育事業和其他公益事業捐贈的部分,可從應納稅所得中扣除

■在中國境內無住所而有工資薪金所得,或在中國境內有住所而在中國境外取得工資薪金的納稅人,可以有附加減除費用 1300 元

8.資源稅

■征稅范圍(7 類)

·原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽■稅率(從量定額)

·定額稅率:0.3 元～60 元一共 8 個幅度稅額·原油:每噸 14 元～30 元·天然氣:每千立方米 7 元～15 元

■資源稅計征辦法·由從量征收改為從價征收

·新疆原油天然氣資源稅改革率先,原油、天然氣實行從價計征,稅率 5%

9.土地增值稅

9.1 納稅人及計稅依據■納稅人

·有償轉讓國有土地使用權及地上建筑物和其他附著物產權并取得增值收入的單位和個人■計稅依據

·轉讓房地產收入減除扣除項目后的余額,即增值部分

9.2 扣除項目的內容(6 項)

■取得土地使用權所支付的金額(包括稅費)■房地產開發成本■房地產開發費用(銷售費用、管理費用、財務費用)

■舊房及建筑物的評估價格(重置成本價×成新折扣率,并經財務機關確認)■與轉讓房地產有關的稅金(營業稅+城市維護建設稅+印花稅+教育費附加)■按第 1 項和第 2 項金額之和，加計 20% 9.3 稅率(四級超額累進稅率)

【2008 年真題】我國土地增值稅采用四級超額累進稅率。其中，最低和最高稅率分別為( )。

A.30%，60%

B.25%，60%

C.20%，50%

D.10%，30%

【答案】A

【解析】土地增值稅是對有償轉讓國有土地使用權及地上建筑物和其他附著物產權并取得增值性收入的單位和個人多征收的一種稅。我國土地增值稅采用四級超額累進稅率。其中，最低稅率為30%，最高稅率為 60%。參見教材 P121。

10.房產稅

■概念

·是以房屋為征稅對象，以房屋的計稅余值或租金收入為依據，向產權所有人征收的稅

■納稅人

·一般由產權所有人繳納·產權屬于全民所有的,由經營管理單位繳納·產權出典的，由承典人繳納

·產權所有人、承典人不在房產所在地的，或產權有糾紛的，由房產代管人或使用人繳納

■征稅范圍

·在城市、縣城、建制鎮和工礦區征收·農村不征收

■稅率(比例稅率)·非出租的，按房產計稅余值的 1.2% ·出租的，按租金收入的 12%

■兩個優惠(2001 年 1 月 1 日起，按 4%征，注意一定是居住用)·個人居住用房出租仍用于居住的，按 4%征稅·企事業單位、社會團體按市場價格向個人出租用于居住的住房，按 4%征稅

■應納稅額的計算·應納稅額=房產計稅余值(或租金)×適用稅率

11.關稅

11.1 關稅的概念

■征稅范圍

·國家對進出本國國境或關境的應稅貨物征收的稅

■納稅義務人

·進口貨物的收貨人·出口貨物的發貨人·進境物品的所有人

11.2 進口關稅(6 種稅率)

11.3 出口關稅

■我國設置出口稅率

■適用出口稅率的出口貨物有暫定稅率的,應當適用暫定稅率

11.4 計稅方式

■從價計征 應納稅額=完稅價格×關稅稅率

■從量計征 應納稅額=貨物數量×單位稅額 11.5 報復性關稅

任何國家違反貿易約定,對我中采取禁止、限制、加稅等措施的,對原產于該國家的進口貨物可以征收報復性關稅

11.6 反傾銷

■傾銷的概念

·是指在正常貿易過程中進口產品以低于其正常價值的出口價格進入我國市場

■反傾銷的措施

·臨時反傾銷措施·反傾銷稅

【重點難點】反傾銷措施(兩類)

【典型例題】 以下有關反傾銷的論述中，正確的是( )。

A.傾銷是指進口產品的數量增加，對國內產業造成嚴重損害或威脅

B.反傾銷的臨時措施不能采用征稅的辦法

C.反傾銷可以要求傾銷方提供擔保

D.臨時反傾銷措施的最長時間不得超過 4 個月

【答案】C

【解析】A 傾銷是價格低于正常價值，與數量無關;B 臨時措施可以采取征收臨時反傾銷稅，也是一種稅;D 特殊情況下可延長至 9 個月。

11.6 反補貼

■補貼的概念

·出口國為出口者提供的財政資助以及任何形式的收入或者價格支持

■反補貼措施(兩類)

·臨時反補貼措施·反補貼稅

【重點難點】反補貼措施

11.7 保障措施

■概念

·進口產品數量增加，對國內產業造成損害或威脅時，可采取保障措施

■措施

【典型例題】以下有關保障措施的論述中，正確的是( )。

A.保障措施只能是提高關稅

B.保障措施的最長其他是自決定公告之日起不超過 200 天

C.保障措施是針對出口產品數量增加，對國內產生不良影響時可采取

D.保障措施僅針對數量，不針對產品的價格

【答案】D【解析】A 保障措施可以是提高關稅，也可以進行數量限制;B 不超過 200 天是臨時保障措施的時間限制，不是保障措施的時間限制;C 針對進口產口數量，非出口產品。參見教材 P123。

12.國際稅收

12.1 稅收管轄權

12.2 避免重復征稅的基本方法(兩種)

■居住國政府對其居民在非居住國得到稅收優惠的部分所得稅，特準給予饒讓，視同已納稅額而予以抵免，不再按本國稅法補征。

■本質是承認在國外享受的稅收優惠有效

【2009 年真題】 避免國際重復征稅的基本方法是免稅法和( )。

A.退稅法

B.抵免法

C.折讓法

D.遞延法

【答案】B