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中級審計師《審計專業相關知識》

第三部分 企業財務會計

第五章 流動負債

第四節 應交稅費

知識點、應交增值稅

(一)一般納稅人的核算

1、科目設置

一般納稅人在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目。“應交增值稅”明細科目下設“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出未交增值稅”、“轉出多交增值稅”等專欄。

2、進項稅額的核算

(1)取得增值稅扣稅憑證

借：原材料

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

(2)未取得增值稅扣稅憑證，

借：原材料(農產品買價的87%、運費的93%)

應交稅費—應交增值稅(進項稅額，農產品買價的13%、運費的7%)

貸：銀行存款

(3)進項稅額轉出：貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”

3、銷項稅額的核算

(1)一般銷售時，根據不含稅銷售額和稅率計算銷項稅額：

借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

其他業務收入

(2)視同銷售，需要計算銷項稅額。

(3)混合銷售行為與兼營銷售行為

4、交納增值稅

借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

5、結轉未交或多交增值稅

(1)轉出未交增值稅，借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)

貸：應交稅費——未交增值稅

(2)轉出多交增值稅，借：應交稅費——未交增值稅

貸：應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅)

(二)小規模納稅人的核算

賬務處理

(1)購進貨物時其進項稅額不能抵扣：

借：原材料

貸：銀行存款

(2)銷售貨物時按不含稅價格計算應交增值稅，所作分錄為：

借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅

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