案例題

(一)資料

2017 年 1 月初，某審計組對乙公司 2016 年度財務收支情況進行審計。有關生產與存貨循環審計的情況和資料如下：

1.審計實施方案對生產與存貨循環的具體審計措施及所要實現的審計目標做出安排，部分摘錄如下：

①抽查產成品明細賬，與總賬相核對，以證實生產成本的真實性;

②抽查各項成本費用的發生日期，確定其歸屬期，以證實生產成本截止期的正確性;

③組織對存貨進行監督盤點，以證實賬面記錄的存貨是否確實存在;

④逐筆審查“存貨跌價準備”科目本期借方發生額，以證實存貨跌價準備計提的合理性。

2.審計人員通過執行初步的分析程序，發現該公司銷售的幾種產品中，有一種產品的毛利率與上年相

比有較大幅度的增長。乙公司相關人員提供了如下解釋：

①該產品的銷售價格與上年相比有所上升;

②該產品的營銷費用與上年相比有所下降;

③該產品銷售收入占當年主營業務收入的比例與上年相比有所上升;

④該產品使用的主要原材料的價格與上年相比有所下降。

3.審計人員對某產品生產成本會計記錄進行抽查，發現其生產成本明細賬中記錄了下列項目：

①直接人工費 350 萬元;

②因自然災害造成的 A 材料凈損失 250 萬元;

③用于公益性捐助的 B 材料成本 50 萬元;

④由制造費用明細賬分攤轉入的車間水電費 70 萬元。

4.審計人員抽查生產成本明細賬發現，E 產品生產成本明細賬借方余額 60 萬元。經審計確認，該科目本期借方發生額的記錄正確無誤，貸方發生額多計 100 萬元。2016 年度 E 產品未對外銷售。

5.審計人員對庫存 A 材料進行監盤時發現，盤點確認 A 材料實際庫存量為 2 000 噸，賬面記錄的結存量為 2 300 噸。倉庫保管員解釋因倉庫容量有限，300 噸 A 材料委托其他企業代為保管。審計組成員提出以下四種意見()。

①直接認定賬實不符;

②向保管材料的企業函證;

③建議乙公司調整賬面記錄;

④向乙公司索取委托代管的書面證據。

(二)要求：根據上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

1.“資料 1”中，審計實施方案列明的審計措施無法實現相應審計目標的有：(　　)

A.抽查產成品明細賬，與總賬相核對，以證實生產成本的真實性;

B.抽查各項成本費用的發生日期，確定其歸屬期，以證實生產成本截止期的正確性;

C.組織對存貨進行監督盤點，以證實賬面記錄的存貨是否確實存在;

D.逐筆審查“存貨跌價準備”科目本期借方發生額，以證實存貨跌價準備計提的合理性。

【答案】AD

【解析】選項 A 抽查產成品明細賬，與總賬相核對，可以用來證實生產成本會計處理的正確性，但是不能證實生產成本的真實性;選項 D 存貨計提的跌價準備應當記入“存貨跌價準備”科目的貸方，逐筆審查存貨跌價準備科目本期借方發生額證實的是存貨跌價準備“沖回”的合理性。

2.“資料 2”中，乙公司提供的解釋中，審計人員認為與毛利率增長不相關的有：( )

A.該產品的銷售價格與上年相比有所上升

B.該產品的營銷費用與上年相比有所下降

C.該產品銷售收入占當年主營業務收入的比例與上年相比有所上升

D.該產品使用的主要原材料的價格與上年相比有所下降

【答案】 BC

【解析】毛利率=(銷售收入-銷售成本)/銷售收入，分析其變動合理性。毛利率變動可能存在的原因有：售價變動、產品單位成本變動、產品總體結構變動、產品銷售結構變動等。

3.“資料 3”中，審計人員可以做出的初步判斷是本期該產品生產成本( )。

A.會計記錄正確

B.被高估 250 萬元

C.被高估 300 萬元

D.被高估 370 萬元

【答案】 C

【解析】 250+50=300(萬元)。按照企業會計準則，自然災害造成的材料損失和公益性捐贈的材料成本不應計入產品生產成本中。

4.“資料 4”中，審計人員初步認定這一審計發現對乙公司本期財務核算的影響是：( )

A.期末在產品虛增 100 萬元

B.期末在產品虛減 100 萬元

C.期末存貨虛增 160 萬元

D.期末存貨虛減 160 萬元

【答案】 B

【解析】“生產成本”科目借方發生額表示本期發生的產品成本，貸方發生額表示本期完工的產品成本，期末余額表示在產品的生產成本。貸方多計 100 萬元，會導致期末在產品虛減 100 萬元。

5.“資料 5”中，審計人員提出的意見中正確的有(　　)

A.直接認定賬實不符

B.向保管材料的企業函證

C.建議乙公司調整賬面記錄

D.向乙公司索取委托代管的書面證據

【答案】 BD

【解析】存貨監盤作為存貨審計的一項核心審計程序，如因為位置等原因導致審計人員無法實施監盤，審計人員應當實施必要的替代審計程序。

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