案例分析題

(一)資料

2018 年 4 月，某審計組對甲公司 2017 年度財務收支情況進行了審計。有關情況和資料如下：

1.審計人員在對銷售與收款業務內部控制進行調查的過程中了解到：

(1)由記錄應收賬款明細賬的人員定期向客戶寄發對賬單

(2)收取支票與收取現金由不同人員負責

(3)記錄銷售收入和應收賬款與收取貨款相互獨立

(4)出納員收到支票后登記銀行存款日記賬

2.針對營業收入是否真實發生，審計組實施了如下程序：

(1)檢查銷貨發票是否事先連續編號

(2)檢查銷售記錄與收款職責是否相互分離

(3)檢查銷貨發票是否經過適當的授權審批

(4)檢查銷售記錄是否附有相應的銷貨發票、發運憑證和銷貨單

3.針對營業收入實施截止測試，審計組選取了如下單據和憑證進行檢查：

(1)銷售單

(2)銷售合同

(3)銷售發票

(4)發運單

4. 審計組決定以積極函證方式審查應收賬款的真實性，函證過程中實施了如下審計程序：

(1)由甲公司出納員負責填寫信封并將詢證函寄出

(2)審計人員編制了函證匯總分析表作為審計工作底稿

(3)對一次函證未能在規定時間內回復的，再次寄出詢證函

(4)多次發函均未能收到對方復函的，建議乙公司作壞賬處理

5.審計人員對應收賬款和壞賬準備進行審查時發現，截至 2017 年末，某債務人所欠貨款累計 500萬元，賬齡均已超過 3 年，甲公司按 1%的比例計提了壞賬準備。據了解，該債務人已經破產，無法償還所欠債務。

(二)要求：根據上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

(1)“資料 1”所列各項措施中，審計人員認為能夠有效預防客戶所付款項被貪污并通過篡改記錄加以掩飾的是( )

A.由記錄應收賬款明細賬的人員定期向客戶寄發對賬單

B.收取支票與收取現金由不同人員負責

C.記錄銷售收入和應收賬款與收取貨款相互獨立

D.出納員收到支票后登記銀行存款日記賬

【答案】C

【解析】A：編制和寄送客戶對賬單應當與收款業務、記賬業務相互獨立，防止銷售收款業務中的錯弊。B 和 D 無須職責分錄。C：記錄銷售收入和應收賬款與收取貨款相互獨立能夠有效防止客戶所付款項被貪污并篡改加以掩飾。

(2)“資料 2”中，最有助于審計人員證實被審計單位銷售業務是否真實發生的是(　　)。

A.檢查銷貨發票是否事先連續編號

B.檢查銷售記錄與收款職責是否相互分離

C.檢查銷貨發票是否經過適當的授權審批

D.檢查銷售記錄是否附有相應的銷貨發票、發運憑證和銷貨單

【答案】D

【解析】A、B、C 屬于控制測試，無法獲取銷售業務是否真實發生的直接證據。

(3)“資料 3”中，審計人員核實營業收入交易的截止期，應當重點關注的單據日期是(　　)。

A.銷售單

B.銷售合同

C.銷售發票

D.發運單

【答案】ACD

(4)“資料 4”中，審計人員函證過程中做法恰當的有(　　)。

A.由甲公司出納員負責填寫信封并將詢證函寄出

B.審計人員編制了函證匯總分析表作為審計工作底稿

C.對一次函證未能在規定時間內回復的，再次寄出詢證函

D.多次發函均未能收到對方復函的，建議甲公司作壞賬處理

【答案】BC

【解析】A：向債務單位的函證過程均應由審計人員控制。D：如果經過多次發函后，仍沒有回復，審計人員可考慮實施替代審計程序來驗證這些應收賬款的真實性與正確性。如審查相關合同、訂單、銷售發票副本、發運單、現金收入，以及客戶與其顧客之間的書信往來，證實應收賬款真實性。

(5) 資料 5”中，對該債務人應收賬款壞賬準備計提情況，審計人員應該做出的初步判斷有(　　)。

A.計提比例過高，應降低計提比例

B.應全額計提壞賬準備

C.計提比例過低，應將計提比例提高至 50%

D.計提比例適當

【答案】B

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