考點一　固定資產

【例題·綜】(2012初)4月1日，購入一臺需要安裝的生產設備。在該設備的安裝過程中，領用原材料12萬元，發生安裝工人工資5萬元，沒有發生其他相關支出。4月1日購入的生產設備，發生有關安裝費用時，應貸記的會計科目有(　)。

A.原材料 　　　B.在建工程

C.生產成本 　　D.應付職工薪酬

『正確答案』AD

【例題·單】甲公司為一般納稅企業，適用的增值稅率為17%，甲公司購入一臺設備，增值稅專用發票上注明的價款為1000萬元，增值稅額為170萬元，另支付保險費10萬元，包裝費5萬元，固定資產的入賬價值為(　)萬元。

A.1000　　　 　B.1015

C.1170　　　　 D.1185

『正確答案』B

『答案解析』固定資產的入賬價值=1000+10+5=1015(萬元)

【例題·單】某增值稅一般納稅企業自建一幢倉庫，購入工程物資200萬元，增值稅稅額為34萬元，已全部用于建造倉庫;耗用庫存材料50萬元，應負擔的增值稅稅額為8.5萬元;支付建筑工人工資36萬元。該倉庫建造完成并達到預定可使用狀態，其入賬價值為(　)萬元。

A.250　　 B.292.5 　　C.286　　 D.328.5

『正確答案』D

『答案解析』倉庫的入賬價值=200+34+50+8.5+36=328.5(萬元)

【例題·多】下列固定資產中，應計提折舊的有(　)。

A.融資租入的固定資產

B.更新改造停止使用

C.大修理停用的固定資產

D.未使用的房屋及建筑物

E.已提足折舊繼續使用的固定資產

『正確答案』ACD

『答案解析』更新改造和已提足折舊不應計提。

【例題·單】(2010)4月20日，甲企業以105 300元(其中包含增值稅15 300元)購入一臺生產設備并投入使用，預計凈殘值為4 500元，預計使用年限為5年。甲企業采用雙倍余額遞減法計提折舊。甲企業5月對上月投入使用的固定資產應計提的折舊金額為(　)。

A.2 850元　　 B.3 000元

C.3 360元　　 D.3 510元

『正確答案』B

『答案解析』90 000×2/5×1/12 =3 000

【例題·單】某企業進口設備一臺，價值為80000元，預計使用年限為5年，預計殘值收入3000元。該設備用雙倍余額遞減法計算折舊，最后一年折舊額為(　)。

A.8640元

B.7140元

C.6912元

D.8555元

『正確答案』B

『答案解析』折舊率=2/5×100%=40%

第1年折舊額=80000×40%=32000元

第2年折舊額=(80000-32000)×40%=19200元

第3年折舊額=(80000-32000-19200)×40%=11520元

第4年年初固定資產的賬面凈值=(80000-32000-19200-11520)=17280元

第4、5年應改為直線法計提折舊

第4年、5年折舊額=(17280-3000)÷2=7140元

【例題·單】甲公司2003年12月投入使用一臺設備，該設備原值62萬元。預計可使用5年，凈殘值為2萬元，采用年數總和法提取折舊。2005年年末，對該設備進行檢查后，估計其可收回金額為22萬元，仍可使用3年，凈殘值為0，折舊方法仍采用年數總和法。則2006年該設備應提折舊額為(　)萬元。

A.11　　　　　　B.11.2

C.12　　　　　　D.12.4

『正確答案』A

『答案解析』第一年(62-2)*5/15=20，第二年(62-2)*4/15=16，05年末賬面62-20-16=26，大于22，所以減值后為22。06年折舊需要重新計算22*3/(1+2+3)=11萬

【例題·單】屬于計提房屋折舊時不需要考慮的因素是(　)。

A.實際支付的增值稅

B.實際凈殘值

C.預計使用年限

D.預計工作總量

『正確答案』B

『答案解析』應考慮的是預計凈殘值。

【例題·單】某企業2008年9月30日自行建造的一條生產線投入使用，該生產線建造成本為740萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為20萬。在采用年數總和法計提折舊的情況下，2009年折舊額為(　)

A.180萬　　　　　B.192萬

C.240萬　　　　　D.228萬

『正確答案』D

『答案解析』一年不是自然年一年，第一年是指08.10-09.9，第二年是指09.10-10.9。09年應該是第一年的9/12+第二年的3/12。所以，5/15*(740-20)*9/12+4/15*(740-20)*3/12=228

【例題·單】某企業2007年12月31日購入一臺設備，入賬價值為200萬元，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。2008年12月31日該設備存在減值跡象，經測試預計可收回金額為120萬元。2008年12月31日該設備賬面價值應為(　)萬元。

A.120

B.160

C.180

D.182

『正確答案』A

『答案解析』固定資產賬面價值=固定資產原值-累計折舊-固定資產減值準備

2008年12月31日計提減值前固定資產的賬面價值=200-(200-20)/10=182(萬元)大于可收回金額，應計提固定資產減值準備=182-120=62萬元，2008年12月31日該設備賬面價值應為120萬元。

【例題·多】下列關于資產可收回金額的表述正確的是(　)

A.可收回金額應當根據資產的可變現凈值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流的現值兩者之間較高者確定

B.可收回金額應當根據資產的銷售凈價減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定

C.可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定

D.可收回金額應當根據資產的可變現凈值與資產預計未來現金流量兩者之間較低者確定

E.可收回金額是在該資產存在減值跡象的情況下加以估計的

『正確答案』CE

『答案解析』可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈值與資產預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者確定;在資產存在減值跡象時，應當對資產進行減值測試，計算資產的可收回金額。

【例題·多】下列各項中，應記入“在建工程”科目的有(　)。

A.購入不需安裝的機器設備支付的增值稅

B.購入需要安裝的機器設備支付的增值稅

C.固定資產的改擴建支出

D.不應計入固定資產賬面價值的后續支出

E.工程項目領用工程物資

『正確答案』CE

『答案解析』選項AB支付的增值稅可以進行抵扣，直接計入應交稅費;選項D：不應計入固定資產賬面價值的后續支出，發生的相關費用不計入在建工程。

【例題·多】下列固定資產中，企業應當計提折舊且應當將所計提的折舊額計入“管理費用”科目的有(　)。

A.以經營租賃方式出租的機器設備

B.生產車間使用的機器設備

C.行政管理部門使用的辦公設備

D.銷售部的機器設備

E.未使用的廠房

『正確答案』CE

『答案解析』行政管理部門的固定資產和未使用的固定資產計提的折舊應該計入“管理費用”科目，所以選項CE項正確;選項A應計入“其他業務成本”科目;選項B應計入“制造費用”科目;選項D：銷售部的機器設備應該計入“銷售費用”。

【例題·單】(2007)20×7年末，某公司一臺原值為10萬元的設備以已出現減值跡象，截止到20×7年12月31日，該設備已累計計提的折舊為5.76萬元，其公允價值減去處置費用后的金額為3.5萬元，預計未來的現金流量現值為4萬元。20×7年12月31日，確認該設備的減值損失為(　)。

A.0　　　　B.0.24萬元

C.0.5萬元　D.0.74萬元

『正確答案』B

『答案解析』10-5.76-4=0.24

【例題·單】某企業轉讓一臺舊設備，取得價款56萬元，發生清理費用2萬元。該設備原值為60萬元，已提折舊10萬元。假定不考慮其他因素，出售該設備影響當期損益的金額為(　)萬元。

A.4 　　B.6　　 C.54 　　D.56

『正確答案』A

『答案解析』56-{(60-10)+2}=4是固定資產清理凈收益，計入營業外收入。

【例題·單】下列各項業務，不通過“固定資產清理”科目核算的是(　)。

A.對外捐贈轉出固定資產

B.盤虧固定資產

C.毀損固定資產

D.對外調撥固定資產

『正確答案』B

『答案解析』盤虧的固定資產先計入“待處理財產損益”，待批準后計入相關科目。

【例題·綜】(2010初)7月8日，甲企業出售一項不動產，取得收入10 000 000元，應交營業稅500 000 元;該不動產賬面原值為40 000 000元，累計折舊為30 000 000元。7月8日，甲企業出售不動產應交納的營業稅，應借記的會計科目為(　)。

A.營業稅金及附加

B.其他業務成本

C.固定資產清理

D.管理費用

『正確答案』C

『答案解析』借：固定資產清理，貸：應交稅金—應交營業稅

【例題·單】企業出售不動產應交納的營業稅，應借記的會計科目為(　)。

A.營業稅金及附加

B.其他業務成本

C.固定資產清理

D.管理費用

『正確答案』C

『答案解析』企業出售不動產應交納的營業稅，應借記“固定資產清理”。

【例題·單】某企業在固定資產清查中發現盤盈一臺固定資產，進行賬務處理時，應貸記的會計科目是(　)。

A.以前年度損益調整

B.固定資產清理

C.營業外支出

D.營業外收入

『正確答案』A

『答案解析』盤盈固定資產應計入“以前年度損益調整”。

【例題·多】在“固定資產清理”賬戶借方登記的是(　)。

A.轉入清理的固定資產價值

B.保險公司損失賠償

C.發生的清理費用

D.由過失人承擔的損失

E.材料的收入

『正確答案』AC

『答案解析』轉入清理和清理稅費計入借方。

考點二　無形資產和其他

【例題·單】(2010)下列有關無形資產攤銷和減值的表述中，錯誤的是(　)。

A.使用壽命不確定的無形資產不攤銷

B.無形資產可以采用年限平均法攤銷

C.無形資產減值不會影響攤銷額的計算

D.無形資產減值損失一經確認不得轉回

『正確答案』C

『答案解析』無形資產減值會影響攤銷額的計算的。教材288頁。

【例題·多】下列各項中，企業可以作為無形資產計價入賬的有(　)。

A.接受捐贈的土地使用權

B.購入的專利權

C.外購的商譽

D.專有技術

E.自創的商譽

『正確答案』ABD

『答案解析』商譽不屬于無形資產。

【例題·單】2007年8月1日，某企業開始研究開發一項新技術，當月共發生研發支出800萬元，其中，費用化的金額650萬元，符合資本化條件的金額150萬元。8月末，研發活動尚未完成。該企業2007年8月應計入當期利潤總額的研發支出為(　)萬元。

A.0 　　　B.150

C.650　　 D.800

『正確答案』C

『答案解析』研發支出中費用化的部分計入當期利潤，資本化的部分計入無形資產成本。

【例題·多】下列關于企業無形資產研發支出會計核算的表述中，正確的有(　)。

A.研究階段發生的支出，應當全部費用化

B.研究階段發生的支出，應當全部資本化

C.當無法證明無形資產的有用性時，開發支出應當全部資本化

D.當無法證明無形資產的有用性時，開發支出應當全部費用化

E.當無法區分研究階段支出和開發階段支出時，研發支出應當全部費用化

『正確答案』ADE

【例題·單】某企業轉讓一項專利權，與此有關的資料如下：該專利權的賬面余額50萬元，已攤銷20萬元，計提資產減值準備5萬元，取得轉讓價款28萬元，應交營業稅1.4萬元。假設不考慮其他因素，該企業應確認的轉讓無形資產凈收益為(　)萬元。

A.-2 　　　B.1.6

C.3　　　　 D.8

『正確答案』B

『答案解析』轉讓無形資產凈收益=28-(50-20-5)-1.4=1.6(萬元)。

【例題·多】下列有關無形資產會計處理的表述中，正確的有(　)。

A.自用的土地使用權一般應確認為無形資產

B.使用壽命不確定的無形資產應每年進行減值測試

C.無形資產均應確定預計使用年限并分期攤銷

D.內部研發項目研究階段發生的支出不應確認為無形資產

E.所有的無形資產均應從取得當月開始進行攤銷

『正確答案』ABD

『答案解析』自用的土地使用權一般應確認為無形資產，但有可能確認為固定資產(沒有使用年限的無償劃撥的土地使用權);無形資產可能無法確定使用年限，則不攤銷;使用壽命不確定的無形資產不攤銷，而是在每年進行減值測試。

【例題·單】2010年1月1日，乙公司將某專利權的使用權轉讓給丙公司，每年收取租金10萬元，適用的營業稅稅率為5%。轉讓期間乙公司不使用該項專利。該專利權系乙公司2009年1月1日購入的，初始入賬價值為10萬元，預計使用年限為5年。假定不考慮其他因素，乙公司2010年度因該專利權形成的營業利潤為(　)萬元。

A.-2 　　B.7.5 　　C.8 　　D.9.5

『正確答案』B

『答案解析』營業利潤=租金收入10-營業稅(10×5%)-無形資產攤銷(10÷5)=10-0.5-2=7.5萬元。

【例題·單】2008年4月16日，甲公司將一項專利權出售，取得價款30萬元，該交易適用的營業稅稅率為5%。該專利權系2006年4月18日購入，買價70萬元，相關費用2萬元。該專利權的攤銷年限為5年，采用直線法攤銷。甲公司轉讓專利權形成的凈損失為(　)。

A.12萬元　　　　B.13.2萬元

C.13.5萬元　　　D.14.7萬元

『正確答案』D

『答案解析』(70+2)*3/5-30×(1-5%)=14.7

【例題·多】企業發生的下列各項業務中，可能影響企業當期利潤表中營業利潤的有(　)。

A.攤銷無形資產成本

B.取得出租無形資產的租金收入

C.研發無形資產發生的人員工資

D.計提無形資產減值準備

E.出售無形資產取得的凈收益

『正確答案』ABCD

『答案解析』選項A可計入“管理費用”或是“其他業務成本”科目;選項B應計入“其他業務收入”科目;選項C可計入“管理費用”科目;選項D應計入“資產減值損失”科目;選項E應計入“營業外收入”科目，E不影響營業利潤。

【例題·單】下列關于商譽的說法中錯誤的是(　)。

A.商譽具有不可辨認性，不屬于無形資產

B.企業合并形成的商譽，在企業持續經營期間進行攤銷

C.每年年末應對商譽進行減值測試

D.商譽減值損失已經確認，不得轉回

『正確答案』B

『答案解析』商譽在企業持續經營期間，不進行攤銷。

【例題·多】以下應當計入長期應收款的是(　)。

A.融資租賃方式租出資產產生的應收款項

B.遞延方式具有融資性質的銷售商品的應收款項

C.籌建期間發生的不能計入各項資產價值的支出

D.經營租入固定資產改良支出

E.應收保險賠償款

『正確答案』AB

『答案解析』長期應收款主要是指企業采用融資租賃方式租出資產產生的應收款項，以及采用具有融資性質的分期收款銷售商品等產生的應收款項等。