第二部分 企業財務審計

第三章 生產與存貨循環審計

第三節 產品成本審計

知識點一、運用分析方法檢查產品成本總體合理性

1、比較主要產品生產成本和存貨余額——合理性

2、比較產品生產成本總額與單位生產成本——成本合理性

3、比較各期材料和產品成本差異率——是否存在認為調節成本合存貨余額可能

4、比較近期年度待處理財產損溢——合理性

5、比較近期年度制造費用總額及結構——合理性

6、比較近期年度直接材料費——合理性

7、比較近期年度主營業務成本總額及單位成本——合理性

8、計算毛利率——合理性

9、比較關聯企業和非關聯企業交易——是否存在虛構業務情況

例題：(2009初)下列審計程序中，屬于對成本進行實質性測試的是( )

A.對成本進行分析性復核

B.審查有關支出是否經過授權

C.審查被審計單位是否制定了成本計劃

D.觀察存貨的盤點

答案:A

例題：(2009中)運用分析性復核方法審查產品成本合理性時，應分析比較某些項目近期各年度和本年各個月份的總額、構成及其變動情況，這些項目包括( )

A.主要產品生產成本

B. 生產成本總額及單位生產成本

C. 制造費用 D. 管理費用

E.直接材料費用

答案:ABCE

知識點二、標準成本系統審查

1、審核以前工作底稿對標準成本系統的描述，詢問該系統本年度的主要變化

2、檢查上期工作底稿與本年度的差異賬戶，以此為基礎確定標準成本會計系統確認的差異額。考慮該差異額是否意味著應對標準成本系統進行修改。

3、詢問更新標準成本系統的程序，以確定其在本年度的修正程度

4、實地察看生產、儲存情況

5、隨機抽查產品的標準成本構成

6、審核差異報告

7、評價被審計單位標準成本系統

知識點三、成本項目的審查

常見混淆成本支出情形(6種)

(一)直接材料費的審查

從審閱材料和生產成本明細賬開始，抽查相關費用憑證，檢查材料耗用量、計價和材料費分配的真實性、合理性。

審查要點：

1、直接材料耗用量——授權情況、耗用量真實性等;

2、直接材料計價——計價方法一貫性、正確性;計價正確性等;

3、直接材料費用分配——依據、方法、結果等

(2014中)審計人員對被審計單位產品成本中的直接材料費進行實質性審查時，應審查的內容有：

A.直接材料的耗用量 B.直接材料的計價

C.直接材料的性能 D.直接材料費用的分配

E.直接材料的采購渠道

答案：ABD

(二)直接人工費的審查

1、抽查產品成本計算單——了解人工費用分配標準與計算方法的適當性，計算正確性

2、比較各期人工費用情況——是否有異動

3、抽查直接人工費會計記錄——正確性

(三)制造費用的審查

審查主要內容：

制費用真實性;制造費用項目合規性;

制造費用會計處理正確性及合理性;制造費用分配帳務處理正確性。

(四)輔助生產費用的審查

審查主要內容：輔助生產費用歸集與分配

(2014初)被審計單位將下列各項列入生產成本支出，其中屬于混淆生產成本支出范圍的有：

A.固定資產購置支出 B.直接材料費支出

C.對外投資支出 D.稅收滯納金支出

E對外捐贈支出

答案：ACDE

知識點四、在產品和產成品成本的審查

(一)在產品結存量的審查

在產品在“生產成本”科目的借方反映，審查在產品的真實性和正確性。

常見弊端：以估計數作為盤存數;多計或少計在產品數量;以期末賬面結存數作為實際結存數

例題：某企業2009年3月20日產成品A的實際盤存數量為220件，2009年1月1日至2009年3月20日盤點時止，產成品A的完工數量為400件，銷售發出數量為300件.可以確認該企業2008年12月31日產成品A的實際數量為：

A.220件 B.320件

C.120件 D.520件

答案：C=300+220-400

(二)在產品計價方法的審查。審查計價方法的合理性

(三)產成品成本的審查。盤點產成品數量，審查成本計算方法的合理性

例題：(2014中)被審計單位生產成本明細賬所記錄的成本項目中，應認定為錯誤的是：

A.生產車間領用的材料

B.生產工人的工資

C.季節性停工損失

D.存貨盤虧損失

答案：D

例題：(2011中)下列各項中，屬于生產成本實質性審查程序的是：

A.查閱存貨保管與領用制度

B.檢查材料領用有無經授權批準

C.檢查成本開支的合法性

D.檢查不相容職責的分離

答案：C