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　　簡答題

　　北京一家運輸企業，2010年1月成立，2010年度相關生產經營業務如下：

　　(1)當年公路運輸收入700萬元，國債利息收入10萬元、取得對境內非上市公司的權益性投資收益46.8萬元。

　　(2)全年營業成本為320萬元;營業稅金及附加23.1萬元。

　　(3)全年發生財務費用50萬元，其中10萬元為在建工程的資本化利息支出。

　　(4)管理費用共計90萬元，其中業務招待費25萬元;銷售費用共計40萬元。

　　(5)營業外支出共計列支通過青少年基金發展會向農村義務教育捐款30萬，向關聯企業支付管理費用10萬元。

　　要求：計算2010年該企業應繳納的企業所得稅。

　　【正確答案】

        (1)資本化的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　可扣除的財務費用=50-10=40(萬元)

　　(2)營業收入=700(萬元)

　　業務招待費的扣除限額=700×5‰=3.5(萬元)<25×60%=15(萬元)，稅前可以扣除的業務招待費是3.5萬元。準予扣除的管理費用=90-25+3.5= 68.5(萬元)

　　(3)會計利潤=(700+10+46.8)(收入)-23.1(稅金)-320(成本)-(50-10)(財務費用)-90(管理費用)-40(銷售費用)-(30+10)(營業外支出)=203.7(萬元)

　　捐贈限額=203.7×12%=24.44(萬元)，實際捐贈為30萬元，按照限額扣除;企業之間支付的管理費不可以稅前扣除。

　　可扣除的營業外支出=24.44(萬元)

　　(4)應納稅所得額=(700+10+46.8)(收入總額)-(10+46.8)(免稅收入)-23.1(稅金)-320(成本)-40(財務費用)-68.5(管理費用)-40(銷售費用)-24.44(捐贈)=183.96(萬元)

　　2010年該企業應納所得稅額=183.96×25%=45.99(萬元)

　　綜合題

　　某企業2010年主營業務收入5000萬元，主營業務成本2500萬元，營業稅金及附加500萬元，銷售費用1200萬元，管理費用600萬元，投資收益90萬元，營業外支出100萬元，企業利潤合計為190萬元。稅務機關發現下列問題需要調整：

　　(1)投資收益中，國債持有期間的利息收入20萬元，公司債券利息收入30萬元，投資于非上市公司，取得按權益法確認的投資收益40萬元;

　　(2)銷售費用中，當年發生的廣告費為500萬元，發生的宣傳費為300萬元;

　　(3)管理費用中60萬元為業務招待費支出;

　　(4)計入成本費用的工資總額為600萬元，企業當年福利費實際支出為104萬元，當年列支補充養老保險40萬元;

　　(5)營業外支出中，30萬元為因遲延交貨按購銷合同約定支付的違約金，40萬元為固定資產減值準備，10萬元為逾期兩年的應收賬款，10萬元為消防部門在防火檢查中的罰款，10萬元為補繳上年的所得稅款;

　　(6)當年購買安全生產專用設備，投資額為100萬元。

　　要求：計算該企業當年應繳納的企業所得稅。

　　【正確答案】

　　(1)實際發生的廣告費和業務宣傳費為=500+300=800(萬元)。

　　廣告費和業務宣傳費扣除限額=5000×15%=750(萬元)，實際發生數大于限額，按限額750萬元扣除。

　　(2)業務招待費扣除限額：

　　當年銷售(營業)收入的5‰=5000×5‰=25(萬元)，實際發生業務招待費的60%=60×60%=36(萬元)，所以，業務招待費稅前扣除額為25萬元。

　　(3)福利費扣除限額=600×14%=84(萬元)，實際發生數104萬元大于限額，按限額84萬元扣除。

　　補充養老保險扣除限額=600×5%=30(萬元)，實際發生數40萬元大于限額，按限額30萬元扣除。

　　(4)稅法規定，購銷活動中支付的違約金可以在稅前扣除;計提的固定資產減值準備不是實際損失不得在稅前扣除;逾期兩年的應收賬款不得扣除，消防部門檢查罰款屬于行政性罰款得不扣除，補繳的所得稅款不得在稅前扣除。

　　企業2010年稅前可扣除的營業外支出為30萬元。

　　(5)企業2010年應納稅所得額=190-20-40+(500+300-750)+(60-25)+(104-84)+(40-30)+(100-30)=315(萬元)

　　企業2010年應納所得稅額=315×25%-100×10%=68.75(萬元)

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