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　　增值稅的征稅范圍

　　1.增值稅的征稅范圍一般規(guī)定

　　(1)銷售貨物(2)提供加工、修理修配勞務(wù)(3)進(jìn)口貨物

　　2.視同銷售

　　(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷;

　　(2)銷售代銷貨物(但手續(xù)費(fèi)繳納營業(yè)稅);

　　(3)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　(4)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi);

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資;

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送他人。

　　【解釋1】將貨物交付他人代銷時，委托方視同銷售，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為委托方收到代銷清單的當(dāng)天或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。受托方(銷售代銷貨物)售出代銷貨物時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，按照全部銷售額計算銷項(xiàng)稅額;對收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)繳納營業(yè)稅。

　　【解釋2】非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)(加工、修理修配以外的勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

　　【解釋3】個人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

　　【解釋4】如果將外購的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(4)和集體福利、個人消費(fèi)(5)，不視同銷售;如果將外購的貨物用于投資(6)、分配(7)、贈送(8)，視同銷售。

　　【解釋5】視同銷售行為發(fā)生時，應(yīng)計算銷項(xiàng)稅額，其銷售額的確定按照下列順序：(1)按照納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;(2)按照其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;(3)按照組成計稅價格確定。

　　【解釋6】視同銷售行為發(fā)生時，所涉及的外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合規(guī)定的，允許作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　3.混合銷售

　　(1)一般規(guī)定

　　①從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位、個體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，一并征收增值稅。

　　②其他單位和個人的混合銷售行為，一并征收營業(yè)稅。

　　【解釋】混合銷售是指在同一銷售行為中，同時涉及到“增值稅”(貨物銷售)和“營業(yè)稅”(非增值稅應(yīng)稅勞務(wù))，但納稅人并非同時繳納增值稅和營業(yè)稅，而是根據(jù)納稅人的主營業(yè)務(wù)，或者一并征收增值稅，或者一并征收營業(yè)稅。

　　(2)特殊規(guī)定

　　銷售“自產(chǎn)貨物”并同時提供“建筑業(yè)勞務(wù)”的，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)(建筑業(yè))的營業(yè)額，貨物的銷售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅(而非根據(jù)主營業(yè)務(wù)一并繳納增值稅或營業(yè)稅);未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”其貨物的銷售額，核定后，還是分別繳納增值稅和營業(yè)稅。

　　4.兼營

　　納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額(而非一并征收增值稅)。

　　5.特殊項(xiàng)目(P328)

　　(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)征收增值稅。

　　(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，征收增值稅。

　　(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，征收增值稅。

　　(4)集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，征收增值稅。

　　(5)集郵商品的銷售

　　①郵政部門銷售集郵商品，不征收增值稅。

　　②郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅。

　　(6)發(fā)行報刊

　　①郵政部門發(fā)行報刊，不征收增值稅。

　　②郵政部門以外的其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。

　　(7)移動電話的銷售

　　①單獨(dú)銷售移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

　　②電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷售移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)(混合銷售)，征收營業(yè)稅。

　　(8)縫紉業(yè)務(wù)，征收增值稅。

　　(9)預(yù)制構(gòu)件

　　①基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時，征收增值稅。

　　②基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間“在建筑現(xiàn)場”制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。

　　【解釋】(1)先在車間生產(chǎn)，后移送到工地的，征收增值稅;(2)在建筑現(xiàn)場制造、無需移送的，不征收增值稅。

　　(10)從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠硭裙檬聵I(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用

　　①凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅。

　　②凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。

　　(11)印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(CN)以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

　　(12)電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，征收增值稅。

　　(13)納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品

　　①著作權(quán)屬于受托方的，征收增值稅。

　　②著作權(quán)屬于委托方或者屬于雙方共同擁有的，不征收增值稅。

　　(14)供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水，不征收增值稅。

　　(15)體育彩票的發(fā)行收入，不征收增值稅。

　　(16)對增值稅納稅人收取的會員費(fèi)收入，不征收增值稅。

　　6.增值稅的免稅項(xiàng)目

　　(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;

　　(2)避孕藥品和用具;

　　(3)古舊圖書;

　　(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;

　　(5)外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;

　　(6)由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;

　　(7)其他個人銷售的自己使用過的物品。

　　【解釋】對殘疾人“個人”提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅。

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