計算題

　　1. 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)是一家上市公司，2012年甲公司發生了下列有關交易或事項：

　　(1)2012年3月31日，甲公司自二級市場購入A上市公司普通股股票，以銀行存款支付購買價款1 000萬元，支付相關交易費用2萬元，目的在于賺取價差、短期獲利。甲公司將購買的A公司普通股股票分類為交易性金融資產，初始入賬價值為1 002萬元。

　　2012年6月30日，甲公司將A公司股票出售了50%，收款凈額為550萬元，甲公司確認投資收益49萬元(550-501);剩余部分股票年末的公允價值為600萬元，甲公司將公允價值變動99萬元(600-501)計入了公允價值變動損益。

　　(2)2012年10月1日，甲公司因有更好的投資機會，決定將初始分類為持有至到期投資核算的金融債券出售，甲公司處置的該持有至到期投資金額占所有持有至到期投資總額的比例達到50%。因此，甲公司將分類為持有至到期投資的金融債券處置后，剩余的債券投資重分類為可供出售金融資產，并將剩余投資賬面價值與其公允價值的差額計入了當期損益。

　　(3)甲公司持有B公司0.5%的股份，該股份仍處于限售期內。因B公司的股份比較集中，甲公司未能在B公司的董事會中派有代表。甲公司沒有將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，甲公司將其劃分為可供出售金融資產。

　　要求：分析、判斷并指出甲公司對上述事項的會計處理是否正確，并說明理由;如不正確，對不正確之處，指出正確的會計處理辦法。

　　『正確答案』

　　(1)事項(1)的會計處理不正確。

　　理由：取得交易性金融資產發生的相關交易費用應當直接計入當期損益，由此導致出售部分確認的投資收益和剩余部分期末公允價值變動損益均不正確。

　　正確做法：將交易費用2萬元計入當期損益，通過“投資收益”科目核算。

　　出售投資部分應確認投資收益50萬元，而不是49萬元。

　　剩余投資的賬面價值為500萬元，期末公允價值為600萬元，公允價值變動損益為100萬元，而不是99萬元。

　　(2)事項(2)的會計處理不正確。

　　理由：該債券投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益(資本公積――其他資本公積)，在該可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。

　　正確做法：甲公司將分類為持有至到期投資的金融債券處置后，剩余的債券投資重分類為可供出售金融資產，并將剩余持有至到期投資賬面價值與其公允價值的差額計入資本公積。

　　(3)事項(3)甲公司將持有的B公司的股份分類為可供出售金融資產的會計處理正確。

　　理由：企業持有上市公司限售股權且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按金融工具確認和計量準則規定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產，除非滿足該準則規定劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產的條件。

2013年中級會計職稱《中級會計實務》測試題(五)