《中級會計實務》章節模擬試題：第七章 非貨幣性資產交換

　　一、單項選擇題

　　1、下列關于非貨幣性資產交換中，不正確的是(　　)。

　　A、在同時換入多項資產，具有商業實質且換入資產的公允價值能夠可靠計量的情況下，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確認各項換入資產的成本

　　B、企業持有的應收賬款、應收票據以及持有至到期投資，均屬于企業的貨幣性資產

　　C、在具有商業實質且其公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換中，換出資產的公允價值和賬面價值之間的差額計入當期損益

　　D、在不具有商業實質的情況下，交換雙方不確認交換損益

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 具有商業實質且換入資產的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換，在同時換入多項資產的情況下，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，以確定各項換入資產的成本。

　　2、企業發生的具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換，在沒有補價的情況下，如果同時換入多項資產，應當按照(　　)的比例，對換入資產的成本總額進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值。

　　A、換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額

　　B、換出各項資產的公允價值占換出資產公允價值總額

　　C、換入各項資產的賬面價值占換入資產賬面價值總額

　　D、換出各項資產的賬面價值占換出資產賬面價值總額

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 應按換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例對換入資產的成本總額進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值。

　　3、甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的所得稅稅率為17%。甲公司以生產經營用的客車和貨車交換乙公司生產經營用的A設備。甲公司換出客車于2009年購入，原值45萬元，已計提折舊3萬元，公允價值30萬元;貨車于2009年購入，原值37.50萬元，已計提折舊20.50萬元，公允價值20萬元。乙公司換出的A設備于2009年購入，原值22.50萬元，已計提折舊9萬元，公允價值45萬元。乙公司另向甲公司支付銀行存款5.85萬元(其中補價5萬元，增值稅進銷差額0.85萬元)假定該項交換具有商業實質。則甲公司取得的A設備的入賬價值為(　　)萬元。

　　A、75

　　B、59

　　C、45

　　D、13.5

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 甲公司換入A設備的入賬價值=30+20-5=45(萬元)。

　　4、2010年10月，東大公司以一臺當年購入的設備與正保公司的一項專利權交換。設備的賬面原值為20萬元，折舊為4萬元，已提減值準備2萬元，公允價值10萬元。東大公司另向正保公司支付銀行存款3萬元。假設該交換具有商業實質，增值稅稅率為17%。東大公司應確認的資產轉讓損失為(　　)萬元。

　　A、4

　　B、12

　　C、8

　　D、1

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 東大公司應確認的資產轉讓損失=(20-4-2)-10=4(萬元)。

　　5、甲公司將兩輛大型運輸車輛與A公司的一臺生產設備相交換，另支付補價10萬元。在交換日，甲公司用于交換的兩輛運輸車輛賬面原價為140萬元，累計折舊為25萬元，公允價值為130萬元;A公司用于交換的生產設備賬面原價為300萬元，累計折舊為175萬元，公允價值為140萬元。該非貨幣性資產交換不具有商業實質。假定不考慮相關稅費，甲公司對該非貨幣性資產交換應確認的收益為(　　)萬元。

　　A、0

　　B、5

　　C、10

　　D、15

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 由于該非貨幣性資產交換不具有商業實質，屬于以賬面價值計量的非貨幣性資產交換，所以不確認損益。

　　6、甲公司以一臺生產設備和一項專利權與乙公司的一臺機床進行非貨幣性資產交換。甲公司換出生產設備的賬面原價為1 000萬元，累計折舊為250萬元，公允價值為780萬元;換出專利權的賬面原價為120萬元，累計攤銷為24萬元，公允價值為100萬元。乙公司換出機床的賬面原價為1 500萬元，累計折舊為750萬元，固定資產減值準備為32萬元，公允價值為700萬元。甲公司另向乙公司收取銀行存款180萬元作為補價。假定該非貨幣性資產交換不具有商業實質，不考慮相關稅費等其他因素，甲公司換入乙公司機床的入賬價值為(　)萬元。

　　A、538

　　B、666

　　C、700

　　D、718

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 此題中，不具有商業實質情況下的非貨幣性資產交換，其換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值+為換入資產支付的相關稅費-收到的補價=(1000-250)+(120-24)+0-180=666(萬元)。

　　7、企業進行具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換，同一事項中能同時影響雙方換入資產入賬價值的因素是()。

　　A、企業支付的補價或收到的補價

　　B、企業為換出固定資產而支付的清理費

　　C、企業換出資產的賬面價值

　　D、企業換出資產計提的資產減值準備

　　【正確答案】 A

　　8、A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2011年4月6日，A公司以一批庫存商品和固定資產與B公司持有的長期股權投資進行交換，A公司該批庫存商品的賬面價值為80萬元，不含增值稅的公允價值為100萬元;固定資產原價為300萬元，已計提折舊190萬元，未計提減值準備，該項固定資產的公允價值為160萬元，交換中發生固定資產清理費用10萬元。B公司持有的長期股權投資的賬面價值為260萬元，公允價值為277萬元，假設該項非貨幣性資產交換具有商業實質。則A公司該項交易計入損益的金額為(　　)萬元。

　　A、20

　　B、40

　　C、60

　　D、100

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 A公司的賬務處理：A公司換出庫存商品計入損益的金額是確認的收入100萬元和結轉的成本80萬元;換出固定資產的處置損益是160-(300-190)-10=40(萬元)。所以A公司計入損益的金額合計=(100-80)+40=60(萬元)。

　　9、下列項目中，屬于貨幣性資產的是(　　)。

　　A、作為交易性金融資產的股票投資

　　B、準備持有至到期的債券投資

　　C、可轉換公司債券

　　D、作為可供出售金融資產的權益工具

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 貨幣性資產是指持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產。主要包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。選項ACD均不符合貨幣性資產規定的條件。

　　10、2011年10月，甲公司用一項可供出售金融資產換入乙公司的一項專利權。該項可供出售金融資產的賬面價值為8萬元，公允價值為11萬元。甲公司收到乙公司支付補價2萬元。甲公司為換入該項專利權發生相關交易費用0.5萬元。假定該項資產交換具有商業實質，不考慮其他因素，甲公司換入專利權的入賬價值為( )萬元。

　　A、11.5

　　B、12.5

　　C、9.5

　　D、9

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 甲公司換入專利權的入賬價值=11-2+0.5=9.5(萬元)

　　二、計算題

　　1、甲股份有限公司(本題下稱"甲公司")為上市公司，2010年至2011年發生的相關交易或事項如下：

　　(1)2010年7月30日，甲公司就應收A公司賬款6 000萬元與A公司簽訂債務重組合同。合同規定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項長期股權投資償付該項債務;A公司在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司后，雙方債權債務結清。

　　2010年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司。同日，甲公司該重組債權已計提的壞賬準備為800萬元;A公司該在建寫字樓的賬面余額為1 800萬元，未計提減值準備，公允價值為2 200萬元;A公司該長期股權投資的賬面余額為2 600萬元，已計提的減值準備為200萬元，公允價值為2 300萬元。

　　甲公司將取得的股權投資作為長期股權投資，采用成本法核算。

　　(2)甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續建造。至2011年1月1日累計新發生工程支出800萬元。2011年1月1日，該寫字樓達到預定可使用狀態并辦理完畢資產結轉手續。

　　對于該寫字樓，甲公司與B公司于2010年11月11日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規定：租賃期自2011年1月1日開始，租期為5年;年租金為240萬元，每年年底支付。甲公司預計該寫字樓的使用年限為30年，預計凈殘值為零。

　　2011年12月31日，甲公司收到租金240萬元。同日，該寫字樓的公允價值為3 200萬元。

　　(3)2012年2月20日，甲公司與C公司簽訂資產轉讓合同。根據轉讓合同，甲公司將債務重組取得的長期股權投資及寫字樓轉讓給C公司，并向C公司支付補價200萬元，取得C公司一項土地使用權。同時，甲公司經與B、C公司協商，甲公司與B公司的租賃協議終止，由C公司向B公司繼續出租該棟寫字樓。

　　2月25日，甲公司以銀行存款向C公司支付200萬元補價;雙方辦理完畢相關資產的產權轉讓手續。同日，甲公司長期股權投資的賬面價值為2 300萬元，公允價值為2 000萬元，寫字樓的公允價值為3 300萬元;C公司土地使用權的公允價值為5 500萬元。甲公司將取得的土地使用權作為無形資產核算。

　　(4)其他資料如下：

　　①假定甲公司投資性房地產均采用公允價值模式進行后續計量。

　　②假定不考慮相關稅費影響。

　　要求：

　　(1)計算甲公司債務重組業務應確認的損益并編制相關會計分錄。

　　(2)計算A公司債務重組業務應確認的損益并編制相關會計分錄。

　　(3)計算甲公司寫字樓在2011年應確認的公允價值變動損益并編制相關會計分錄。

　　(4)編制甲公司2011年收取寫字樓租金的相關會計分

　　(5)編制甲公司轉讓長期股權投資及寫字樓的相關會計分錄。

　　【正確答案】

　　(1)甲公司在債務重組業務應當確認的損失=6 000-800-2 200-2 300=700(萬元)

　　借：在建工程　　　　2 200

　　長期股權投資　　2 300

　　壞賬準備　　　　 800

　　營業外支出　　　 700

　　貸：應收賬款　　　　　6 000

　　(2)A公司債務重組業務確認收益=6 000-1 800-(2 600-200)=1 800(萬元)

　　借：應付賬款　　　　　　　6 000

　　長期股權投資減值準備　 200

　　投資收益　　　　　　　 100

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　1 800

　　長期股權投資　　　　　　　　2 600

　　營業外收入――資產處置利得　　400

　　――債務重組利得　1 500

　　(3)投資性房地產公允價值變動損益=3 200-(2 200+800)=200(萬元)

　　借：投資性房地產　　　3 000

　　貸：在建工程　　　　　　　　3 000

　　借：投資性房地產――公允價值變動200

　　貸：公允價值變動損益　　　　　200

　　(4)借：銀行存款　　　240

　　貸：其他業務收入　　　　240

　　(5)借：無形資產　　　　　5 500

　　投資收益　　　　　 300

　　貸：其他業務收入 3 300

　　長期股權投資　　　　　2 300

　　銀行存款　　　　　　　200

　　借：其他業務成本 3 200

　　貸：投資性房地產――成本 3 000

　　――公允價值變動 200

　　借：公允價值變動損益 200

　　貸：其他業務成本 200