企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

　　一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的含義、目標(biāo)

　　1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的含義

　　稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定而遭受法律制裁、財(cái)物損失或聲譽(yù)損害的可能性。

　　稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理則是防止和避免企業(yè)偷稅漏稅行為所采取的管理對(duì)策和措施

　　2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目標(biāo)

　　(1)稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備和報(bào)備等涉稅事項(xiàng)應(yīng)符合稅法規(guī)定。【日常常規(guī)管理】

　　(2)納稅申報(bào)和稅款繳納應(yīng)符合稅法規(guī)定;【申報(bào)與納稅】

　　(3)對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)【涉稅會(huì)計(jì)處理】

　　(4)稅收籌劃應(yīng)具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定【稅收籌劃合法】;

　　(5)經(jīng)營(yíng)決策和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定【日常經(jīng)營(yíng)涉稅決策】

　　二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

　　內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督

　　1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境【內(nèi)部環(huán)境】

　　(1)主要因素

　　①企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理由董事會(huì)負(fù)責(zé)督導(dǎo)并參與決策【董事會(huì)應(yīng)重視該工作，倡導(dǎo)樹立正確的納稅意識(shí)和機(jī)制】

　　董事會(huì)和管理層應(yīng)倡導(dǎo)遵紀(jì)守法、誠信納稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，增強(qiáng)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績(jī)考核相結(jié)合。

　　②建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度【結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)情況、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征和已有的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系確定】。

　　(2)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度應(yīng)該包括

　　稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)、崗位和職責(zé);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估的機(jī)制和方法;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和應(yīng)對(duì)的機(jī)制和措施;稅務(wù)信息管理體系和溝通機(jī)制;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制。

　　2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織【內(nèi)部環(huán)境-組織機(jī)構(gòu)】

　　(1)組織機(jī)構(gòu)建立考慮因素【考慮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求】

　　總分結(jié)構(gòu)：同時(shí)在總部和分支機(jī)構(gòu)設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位

　　集團(tuán)型企業(yè)：同時(shí)在地區(qū)性總部、產(chǎn)品事業(yè)部或下屬企業(yè)內(nèi)部分別設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位

　　(2)企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)主要職責(zé)【了解】

　　①制訂和完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和其他涉稅管理規(guī)范;

　　②參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營(yíng)決策的稅務(wù)影響分析，提出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建議;

　　③組織實(shí)施企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估，監(jiān)測(cè)日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并采取應(yīng)對(duì)措施;

　　④指導(dǎo)和監(jiān)督有關(guān)職能部門、各業(yè)務(wù)單位以及全資、控股企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作;

　　⑤建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息和溝通機(jī)制;

　　⑥組織稅務(wù)培訓(xùn)，并向本企業(yè)其他部門提供稅務(wù)咨詢;

　　⑦承擔(dān)或協(xié)助相關(guān)職能部門開展納稅申報(bào)、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的準(zhǔn)備和保管工作;

　　⑧其他稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)。

　　(3)稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理【不相容職務(wù)、素質(zhì)】

　　稅務(wù)管理組織應(yīng)建立科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，確保稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，稅務(wù)管理不相容職責(zé)。

　　稅務(wù)業(yè)務(wù)人員應(yīng)具備必要的專業(yè)資質(zhì)、良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守，遵紀(jì)守法，同時(shí)定期參加職業(yè)技能和稅收法規(guī)培訓(xùn)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。

　　3.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估【風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估】

　　(1)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估的步驟

　　企業(yè)應(yīng)定期全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，分析和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和條件，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，從而確定風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序和策略。

　　(2)需要重點(diǎn)識(shí)別的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素【了解】

　　①董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等企業(yè)治理層以及管理層的稅收遵從意識(shí)和對(duì)待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度：

　　②涉稅業(yè)務(wù)人員的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力;

　　③企業(yè)組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式和業(yè)務(wù)流程;

　　④稅務(wù)管理的技術(shù)投入和信息技術(shù)的運(yùn)用：

　　⑤企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流情況;

　　⑥企業(yè)相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行：

　　⑦企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及行業(yè)慣例;

　　⑧企業(yè)對(duì)法律法規(guī)和監(jiān)管要求的遵從;

　　⑨其他有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素。

　　4.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和內(nèi)部控制【控制活動(dòng)】

　　(1)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施【即如何控制活動(dòng)】

　　(2)企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)協(xié)同相關(guān)職能部門，通過以下方面管理日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)【了解】

　　①參與制定或?qū)徍似髽I(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中涉稅事項(xiàng)的政策和規(guī)范;

　　②制定各項(xiàng)涉稅會(huì)計(jì)事務(wù)的處理流程，明確各自的職責(zé)和權(quán)限，確保對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理符合相關(guān)法律法規(guī);

　　③完善納稅申報(bào)表編制、復(fù)核和審批，以及稅款繳納的程序，明確相關(guān)的職責(zé)和權(quán)限，保證納稅申報(bào)和稅款繳納符合稅法規(guī)定;

　　④按照稅法規(guī)定，真實(shí)、完整地提供和保存有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)資料，并按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行報(bào)備。

　　5.稅務(wù)信息管理體制和溝通機(jī)制【信息與溝通】

　　企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業(yè)稅務(wù)部門內(nèi)部、企業(yè)稅務(wù)部門與其他部門、企業(yè)稅務(wù)部門與董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等企業(yè)治理層以及管理層的信息溝通和反饋，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并采取應(yīng)對(duì)措施。

　　6.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督和改進(jìn)【內(nèi)部監(jiān)督】

　　三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理案例分析【主要掌握這幾個(gè)案例中涉及到的稅務(wù)法規(guī)】

　　【教材例7-19】某機(jī)械有限責(zé)任公司是一家大型國有企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，具有良好的納稅記錄。2008年初，該公司因涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票，涉及偷稅74萬元，被當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門以"取得虛開增值稅專用發(fā)票"的偷稅行為，處以補(bǔ)繳稅款74萬元、罰款 148萬元的處罰決定。

　　經(jīng)查，該企業(yè)取得虛開增值稅專用發(fā)票的經(jīng)過如下：2007年底該公司從某工貿(mào)公司購進(jìn)一批價(jià)值總計(jì)435.5萬元的機(jī)械配件，雙方按照合同約定，如期發(fā)貨并交付全部貸款。機(jī)械公司派遣一位新業(yè)務(wù)員向?qū)Ψ剿魅“l(fā)票，所取得的發(fā)票為對(duì)方開具的虛假增值稅專用發(fā)票，由于業(yè)務(wù)員經(jīng)驗(yàn)不足，未能鑒別發(fā)票真假，同時(shí)由于年終業(yè)務(wù)繁忙，財(cái)務(wù)部門入賬時(shí)未認(rèn)真辨別發(fā)票真?zhèn)危苯痈鶕?jù)虛假發(fā)票入賬，從而導(dǎo)致了"取得虛開增值稅專用發(fā)票"行為的發(fā)生。

　　根據(jù)上述資料，分析如下：

　　發(fā)票是企業(yè)在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。它是納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要商事憑證，也是稅收部門進(jìn)行財(cái)務(wù)稅收檢查的重要依據(jù)。在企業(yè)中發(fā)票分為兩部分：從外部取得的發(fā)票和公司開出的發(fā)票。

　　稅務(wù)部門非常重視對(duì)發(fā)票的監(jiān)管。因此，企業(yè)應(yīng)該從稅務(wù)監(jiān)管的高度來加強(qiáng)發(fā)票管理。特別是對(duì)從外部取得的發(fā)票，企業(yè)尤其應(yīng)該注意審查發(fā)票的真實(shí)性，建立取得和開出發(fā)票的規(guī)范審核程序，避免案例中類似問題的發(fā)生。

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