企業稅務風險管理

　　一、稅務風險及稅務風險管理的含義、目標

　　1.稅務風險及稅務風險管理的含義

　　稅務風險是指企業涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規定而遭受法律制裁、財物損失或聲譽損害的可能性。

　　稅務風險管理則是防止和避免企業偷稅漏稅行為所采取的管理對策和措施

　　2.企業稅務風險管理的主要目標

　　(1)稅務登記、賬簿憑證管理、稅務檔案管理以及稅務資料的準備和報備等涉稅事項應符合稅法規定。【日常常規管理】

　　(2)納稅申報和稅款繳納應符合稅法規定;【申報與納稅】

　　(3)對稅務事項的會計處理應符合相關會計制度或準則以及相關法律法規【涉稅會計處理】

　　(4)稅收籌劃應具有合理的商業目的，并符合稅法規定【稅收籌劃合法】;

　　(5)經營決策和日常經營活動應考慮稅收因素的影響，符合稅法規定【日常經營涉稅決策】

　　二、稅務風險管理體系

　　內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督

　　1.稅務風險管理環境【內部環境】

　　(1)主要因素

　　①企業稅務風險管理由董事會負責督導并參與決策【董事會應重視該工作，倡導樹立正確的納稅意識和機制】

　　董事會和管理層應倡導遵紀守法、誠信納稅的稅務風險管理理念，增強員工的稅務風險管理意識，建立有效的激勵約束機制，將稅務風險管理的工作成效與相關人員的業績考核相結合。

　　②建立相應的稅務風險管理制度【結合自身經營情況、稅務風險特征和已有的內部風險控制體系確定】。

　　(2)稅務風險管理制度應該包括

　　稅務風險管理組織機構、崗位和職責;稅務風險識別、評估的機制和方法;稅務風險控制和應對的機制和措施;稅務信息管理體系和溝通機制;稅務風險管理的監督和改進機制。

　　2.稅務風險管理組織【內部環境-組織機構】

　　(1)組織機構建立考慮因素【考慮生產經營特點和內部稅務風險管理要求】

　　總分結構：同時在總部和分支機構設立稅務部門或者稅務管理崗位

　　集團型企業：同時在地區性總部、產品事業部或下屬企業內部分別設立稅務部門或者稅務管理崗位

　　(2)企業稅務管理機構主要職責【了解】

　　①制訂和完善企業稅務風險管理制度和其他涉稅管理規范;

　　②參與企業戰略規劃和重大經營決策的稅務影響分析，提出稅務風險管理建議;

　　③組織實施企業稅務風險的識別、評估，監測日常稅務風險并采取應對措施;

　　④指導和監督有關職能部門、各業務單位以及全資、控股企業開展稅務風險管理工作;

　　⑤建立稅務風險管理的信息和溝通機制;

　　⑥組織稅務培訓，并向本企業其他部門提供稅務咨詢;

　　⑦承擔或協助相關職能部門開展納稅申報、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的準備和保管工作;

　　⑧其他稅務風險管理職責。

　　(3)稅務管理組織機構內部管理【不相容職務、素質】

　　稅務管理組織應建立科學有效的職責分工和制衡機制，確保稅務管理的不相容崗位相互分離、制約和監督，稅務管理不相容職責。

　　稅務業務人員應具備必要的專業資質、良好的業務素質和職業操守，遵紀守法，同時定期參加職業技能和稅收法規培訓，不斷提高業務素質和職業道德水平。

　　3.稅務風險識別和評估【風險評估】

　　(1)風險識別評估的步驟

　　企業應定期全面、系統、持續地收集內部和外部相關信息，結合實際情況，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟，查找企業經營活動及其業務流程中的稅務風險，分析和描述風險發生的可能性和條件，評價風險對企業實現稅務管理目標的影響程度，從而確定風險管理的優先順序和策略。

　　(2)需要重點識別的稅務風險因素【了解】

　　①董事會、監事會等企業治理層以及管理層的稅收遵從意識和對待稅務風險的態度：

　　②涉稅業務人員的職業操守和專業勝任能力;

　　③企業組織機構、經營方式和業務流程;

　　④稅務管理的技術投入和信息技術的運用：

　　⑤企業財務狀況、經營成果及現金流情況;

　　⑥企業相關內部控制制度的設計和執行：

　　⑦企業面臨的經濟形勢、產業政策、市場競爭及行業慣例;

　　⑧企業對法律法規和監管要求的遵從;

　　⑨其他有關風險因素。

　　4.稅務風險應對策略和內部控制【控制活動】

　　(1)風險應對措施【即如何控制活動】

　　(2)企業稅務部門應協同相關職能部門，通過以下方面管理日常經營活動中的稅務風險【了解】

　　①參與制定或審核企業日常經營業務中涉稅事項的政策和規范;

　　②制定各項涉稅會計事務的處理流程，明確各自的職責和權限，確保對稅務事項的會計處理符合相關法律法規;

　　③完善納稅申報表編制、復核和審批，以及稅款繳納的程序，明確相關的職責和權限，保證納稅申報和稅款繳納符合稅法規定;

　　④按照稅法規定，真實、完整地提供和保存有關涉稅業務資料，并按相關規定進行報備。

　　5.稅務信息管理體制和溝通機制【信息與溝通】

　　企業應建立稅務風險管理的信息與溝通制度，明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業稅務部門內部、企業稅務部門與其他部門、企業稅務部門與董事會、監事會等企業治理層以及管理層的信息溝通和反饋，及時發現問題并采取應對措施。

　　6.稅務風險管理的監督和改進【內部監督】

　　三、稅務風險管理案例分析【主要掌握這幾個案例中涉及到的稅務法規】

　　【教材例7-19】某機械有限責任公司是一家大型國有企業，屬于增值稅一般納稅人，具有良好的納稅記錄。2008年初，該公司因涉嫌虛開增值稅專用發票，涉及偷稅74萬元，被當地稅務部門以"取得虛開增值稅專用發票"的偷稅行為，處以補繳稅款74萬元、罰款 148萬元的處罰決定。

　　經查，該企業取得虛開增值稅專用發票的經過如下：2007年底該公司從某工貿公司購進一批價值總計435.5萬元的機械配件，雙方按照合同約定，如期發貨并交付全部貸款。機械公司派遣一位新業務員向對方索取發票，所取得的發票為對方開具的虛假增值稅專用發票，由于業務員經驗不足，未能鑒別發票真假，同時由于年終業務繁忙，財務部門入賬時未認真辨別發票真偽，直接根據虛假發票入賬，從而導致了"取得虛開增值稅專用發票"行為的發生。

　　根據上述資料，分析如下：

　　發票是企業在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。它是納稅人經濟活動的重要商事憑證，也是稅收部門進行財務稅收檢查的重要依據。在企業中發票分為兩部分：從外部取得的發票和公司開出的發票。

　　稅務部門非常重視對發票的監管。因此，企業應該從稅務監管的高度來加強發票管理。特別是對從外部取得的發票，企業尤其應該注意審查發票的真實性，建立取得和開出發票的規范審核程序，避免案例中類似問題的發生。

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