會計職稱考試知識點解析：交易性金融資產
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歷年出題點的回顧：
交易性金融資產交易費用的處理――2009年判斷題
交易性金融資產投資收益的計算――2011年單選題、2008年單選題
交易性金融資產的賬務處理――2012年單選題、2010年計算分析題(部分)
考生需要注意的考點：
**交易性金融資產交易費用的處理
取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當發生時計入“投資收益”。交易費用是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出。
**交易性金融資產投資收益的計算
企業持有交易性金融資產期間對于被投資單位宣告發放的現金股利或企業在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應當確認為應收項目，計入“應收股利”或“應收利息”科目，并計入當期投資收益
**交易性金融資產的賬務處理(★★★)
1、交易性金融資產的取得
借：交易性金融資產――成本(公允價值)
投資收益(發生的交易費用)
應收股利(已宣告但未發放的現金股利)
應收利息(實際支付的款項中含有的利息)
貸：銀行存款等
2、交易性金融資產的持有
借：應收股利(被投資單位宣告發放的現金股利×投資持股)
應收利息(資產負債表日計算的應收利息)
貸：投資收益
3、交易性金融資產的期末計量
①公允價值上升
借：交易性金融資產――公允價值變動
貸：公允價值變動損溢
②公允價值下降
借：公允價值變動損溢
貸：交易性金融資產――公允價值變動
4、交易性金融資產的出售
借：銀行存款(價款扣除手續費)
貸：投資收益(差額，也可能在借方)
同時：
借：公允價值變動損溢(原計入該金融資產的公允價值變動)
貸：投資收益
或：
借：投資收益
貸：公允價值變動損溢
【提示】為了保證“投資收益”的數字正確，出售交易性金融資產時，要將交易性金融資產持有期間的“公允價值變動損溢”轉入“投資收益”。
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