會計職稱考試 第七章 非貨幣性資產交換

　　一、計算分析題

　　甲公司房地產開發企業(以下簡稱甲公司)2011年3月1日以一棟對外出租的商品房交換乙公司的一項專利權。甲公司該商品房采用公允價值模式計量，系2010年1月1日存貨轉換的，轉換當日的賬面余額為1 000萬元，無存貨跌價準備，公允價值為1 300萬元。2010年12月31日的公允價值為1 500萬元。2011年3月1日，該商品房的公允價值為1 550萬元。乙公司專利權的賬面原價為1 200萬元，已計提攤銷200萬元，2011年3月1日的公允價值為1 500萬元，同時支付給甲公司50萬元的補價。當日相關手續辦理完畢。乙公司將換入的商品房作為投資性房地產，并采用公允價值模式計量。

　　其他相關資料如下：

　　(1)該項交換具有商業實質;

　　(2)甲公司和乙公司對換入的資產均不改變使用用途;

　　(3)甲公司和乙公司在此之前不存在任何關聯方關系;

　　(4)不考慮其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)計算2010年1月1日應計入資本公積的金額，并做出相應的會計處理;計算2010年12月31日應計入公允價值變動損益的金額，并做出相應的會計處理。

　　(2)計算甲公司2011年3月1日應計入當期損益的金額，并做出相應的會計處理。

　　(3)計算乙公司2011年3月1日應計入當期損益的金額，并做出相應的會計處理。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【正確答案】：　　(1)

　　①計算2010年1月1日應計入資本公積的金額，并做出相應的會計處理

　　應計入資本公積的金額=1 300-1 000=300(萬元)

　　借：投資性房地產――成本 1 300

　　貸：開發產品 1 000

　　資本公積――其他資本公積 300

　　②計算2010年12月31日應計入公允價值變動損益的金額，并做出相應的會計處理

　　應計入公允價值變動損益的金額=1 500-1 300=200(萬元)

　　借：投資性房地產――公允價值變動 200

　　貸：公允價值變動損益 200

　　(2)計算甲公司2011年3月1日應計入當期損益的金額，并做出相應的會計處理

　　甲公司應計入當期損益的金額=1 550-1 500+300=350(萬元)

　　換入專利權的入賬價值=換出投資性房地產的公允價值-收到的補價=1 550-50=1 500(萬元)

　　借：無形資產 1 500

　　銀行存款 50

　　貸：其他業務收入 1 550

　　借：其他業務成本 1 500

　　貸：投資性房地產――成本 1 300

　　――公允價值變動 200

　　借：資本公積――其他資本公積 300

　　貸：其他業務成本 300

　　借：公允價值變動損益 200

　　貸：其他業務成本 200

　　(3)計算乙公司2011年3月1日應計入當期損益的金額，并做出相應的會計處理

　　應計入當期損益的金額=1 500-(1 200-200)=500(萬元)

　　換入投資性房地產的入賬價值=換出專利權的公允價值+支付的補價=1 500+50=1 550(萬元)

　　借：投資性房地產――成本 1 550

　　累計攤銷 200

　　貸：無形資產 1 200

　　銀行存款 50

　　營業外收入――處置非流動資產利得 500

　　二、綜合題

　　長江公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。為進行企業的轉型發生了如下交易：

　　2011年1月1日以銀行存款235萬元和一臺專門生產A產品的B機器設備與乙公司持有的丙公司的長期股權投資進行交換。B設備的原價為5 000萬元，已計提折舊2 000萬元，無減值準備，當日的公允價值為4 500萬元。乙公司持有丙公司長期股權投資的賬面余額為5 000萬元(其中成本3 000萬元，損益調整1 500萬元，其他權益變動500萬元)，無減值準備，能夠對丙公司產生重大影響，擁有丙公司持股比例的40%，當日丙公司可辨認凈資產的公允價值為10 000萬元(與賬面價值相同)，采用權益法進行后續計量。乙公司持有的丙公司長期股權投資在當日的公允價值為5 500萬元。

　　2011年度丙公司實現凈利潤2 000萬元，分配現金股利500萬元，可供出售金融資產的公允價值增加600萬元。

　　其他相關資料：

　　(1)長江公司和乙公司、丙公司在此之前均不存在關聯方關系;

　　(2)不考慮增值稅以外的其他相關稅費;

　　(3)長江公司換入丙公司的股權后，能夠對丙公司產生重大影響，并采用權益法進行后續計量;

　　(4)不考慮內部交易等因素的影響;

　　(5)長江公司和乙公司對換入的資產均不改變持有意圖。

　　要求：

　　(1)判斷2011年1月1日的交易是否為非貨幣性資產交換，并說明理由;分別做出長江公司和乙公司的會計處理。

　　(2)做出長江公司在2011年12月31日的會計處理。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【正確答案】：

　　(1)判斷2011年1月1日的交易是否為非貨幣性資產交換，并說明理由;分別做出長江公司和乙公司的會計處理

　　支付的貨幣性資產占整個資產交換金額的比例=235/(235+4 500×1.17)×100%=4.27%，小于25%，屬于非貨幣性資產交換。

　　長江公司：

　　換入長期股權投資的初始投資成本=235+4 500×(1+17%)=5 500(萬元)

　　借：固定資產清理 3 000

　　累計折舊 2 000

　　貸：固定資產 5 000

　　借：長期股權投資――成本 5 500

　　貸：固定資產清理 3 000

　　營業外收入――處置非流動資產利得 1 500

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 765

　　銀行存款 235

　　應享有丙公司可辨認凈資產公允價值份額=10 000×40%=4 000(萬元)，小于長期股權投資的初始投資成本，因此不需要對初始投資成本進行調整。

　　乙公司：

　　換入機器設備的入賬價值=5 500-235-4 500×17%=4 500(萬元)

　　借：銀行存款 235

　　固定資產 4 500

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 765

　　貸：長期股權投資――成本 3 000

　　――損益調整 1 500

　　――其他權益變動 500

　　投資收益 500

　　借：資本公積――其他資本公積 500

　　貸：投資收益 500

　　(2)做出長江公司在2011年12月31日的會計處理

　　2011年度丙公司實現凈利潤2 000萬元，長江公司應享有的份額=2 000×40%=800(萬元)

　　借：長期股權投資――損益調整 800

　　貸：投資收益 800

　　丙公司分配的500萬元的現金股利，長期公司應享有的金額=500×40%=200(萬元)

　　借：應收股利 200

　　貸：長期股權投資――損益調整 200

　　丙公司可供出售金融資產的公允價值變動增加資本公積――其他資本公積600萬元，長江公司按照其持股比例，應享有的份額=600×40%=240(萬元)

　　借：長期股權投資――其他權益變動 240

　　貸：資本公積――其他資本公積 240

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