初級會計職稱考試 應收款項減值

　　應收款項減值(主要考核客觀題可能涉及不定項選擇題)

　　一、應收款項減值損失的確認(2011年判斷、2003年單選)

　　企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該應收款項發生減值的，應當將該應收款項的賬面價值(應收款項的賬面余額減去壞賬準備的賬面余額)減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。

　　會計分錄為：

　　借：資產減值損失(當期損益)

　　貸：壞賬準備

　　【提示】應收款項包括：應收賬款、其他應收款、應收票據、應收利息、應收股利等。

　　二、備抵法下計提壞賬準備的會計處理

　　企業應當設置“壞賬準備”科目，核算應收款項的壞賬準備計提、轉銷等情況。企業當期計提的壞賬準備應當計入資產減值損失。

　　壞賬準備可按以下公式計算：

　　當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-(或+)“壞賬準備”科目的貸方(或借方)余額

　　【提示1】壞賬準備科目屬于應收賬款的抵減科目，貸方登記增加，借方登記減少;

　　【提示2】上述公式中當期按應收款項計算應提壞賬準備金額，題目中會直接給出經過減值測試的結果;該項金額為應有的期末余額，而不是應計提的金額;

　　【提示3】上述公式中“壞賬準備”科目的貸方(或借方)余額為計提壞賬準備前的余額;

　　【提示4】當期應計提的金額=應有的期末余額-(或+)計提壞賬準備前的余額。

　　【例題1?單選題】企業已計提壞帳準備的應收賬款確實無法收回，按管理權限報經批準作為壞賬轉銷時，應編制的會計分錄是( )。(2010年)

　　A.借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目

　　B.借記“管理費用”科目，貸記“應收賬款”科目

　　C.借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目

　　D.借記“壞賬準備”科目，貸記“資產減值損失”科目

　　【答案】C

　　【解析】對于企業計提的壞賬準備的應收賬款確實無法進行收回，進行轉銷的時候，所做的分錄為：借記壞賬準備，貸記應收賬款。所以答案應該選擇選項C。

　　【例題2?多選題】下列各項中，會引起應收賬款賬面價值發生變化的有(　　)。(2008年)

　　A.計提壞賬準備 B.收回應收賬款

　　C.轉銷壞賬準備 　 D.收回已轉銷的壞賬

　　【答案】ABD

　　【例題3?單選題】某企業“壞賬準備”科目的年初余額為4000元，“應收賬款”和“其他應收款”科目的年初余額分別為30000元和10000元。當年，不能收回的應收賬款2000元確認為壞賬損失。“應收賬款”和“其他應收款”科目的年末余額分別為50000元和20000元，假定該企業年末確定的壞賬提取比例為10%.該企業年末應提取的壞賬準備為( )元。(2003年)

　　A.1000 B.3000 C.5000 D.7000

　　【答案】C

　　【解析】壞賬準備的計提基數為“應收賬款”和“其他應收款”科目余額之和，當期按應收款項計算應提壞賬準備金額為：(50000+20000)×10%=7000(元)。年初壞賬準備余額4000元，本年發生壞賬損失2000元，因此壞賬準備科目余額為貸方(計提前余額)4000-2000=2000(元)，壞賬準備科目年末余額為2000元，在本年應計提壞賬準備7000-2000=5000(元)。

　　【提示】應收賬款的賬面價值=應收賬款的賬面余額-應收賬款壞賬準備的余額。

　　【例題4?多選題】下列各項，會引起期末應收賬款賬面價值發生變化的有( )。(2006年)

　　A.收回應收賬款 B.收回已轉銷的壞賬

　　C.計提應收賬款壞賬準備 D.將應收票據轉入應收賬款

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項A收回應收賬款使應收賬款的賬面余額減少，則應收賬款的賬面價值發生變化;選項B收回已轉銷的壞賬，使壞賬準備金額減少，則應收賬款的賬面價值發生變化;選項C計提壞賬準備，使壞賬準備金額增加，則應收賬款的賬面價值發生變化;選項D結轉到期不能收回的應收票據，將應收票據的賬面余額轉入應收賬款，則應收賬款的賬面價值發生變化。

　　【例題5?不定項選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品、原材料售價中不含增值稅。假定銷售商品、原材料和提供勞務均符合收入確認條件，其成本在確認收入時逐筆結轉，假定不考慮其他因素。

　　2010年，甲公司發生如下交易或事項：

　　(1)2010年1月1日應收賬款的期初借方余額為100萬元，壞賬準備余額為10萬元;1月1日預收賬款的期初貸方余額為50萬元，系預收乙公司款項;

　　(2)2010年5月向乙公司發出貨物，價款為60萬元，并開具增值稅專用發票，剩余款項尚未收到;

　　(3)2010年11月收到上年已核銷的壞賬5萬元，存入銀行;

　　(4)2010年12月銷售商品一批給戊公司，按商品標價計算的金額為200萬元，由于是成批銷售，甲公司給予客戶10%的商業折扣并開具了增值稅專用發票，款項尚未收回。該批商品實際成本為150萬元。甲公司代墊運雜費10萬元。

　　(5)2010年12月31日估計應收款項未來現金流量的現值為300萬元。

　　要求：根據上述資料回答下列問題：

　　(1)應收戊公司的賬款入賬價值為( )萬元。

　　A.210.6 B.220.6 C.240.6 D.250.6

　　【答案】B

　　【解析】

　　借：應收賬款　 220.6

　　貸：主營業務收入　 180

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 30.6

　　銀行存款 10

　　借：主營業務成本　 150

　　貸：庫存商品　 150

　　(2)甲公司期末應收款項應計提壞賬準備為( )萬元。

　　A.10.2 B.25.8 C.20.5 D.25.5

　　【答案】B

　　【解析】期末應收賬款的余額=100+220.6=320.6(萬元)，期末預收賬款借方余額為70.2-50=20.2(萬元);合計應收款項340.8萬元。期末未來現金流量的現值為300萬元。

　　期末應計提壞賬準備=40.8-10-5=25.8(萬元)。

　　(3)甲公司期末資產負債表列示金額正確的有( )。

　　A.應收賬款列示300萬元

　　B.應收賬款列示330.5萬元

　　C.預收款項列示-10.2萬元

　　D.預收款項列示0萬元

　　【答案】AD

　　【解析】應收賬款列示300萬元，預收款項列示0萬元。

　　賬務處理：

　　(1)無

　　(2)2010年5月向乙公司發出貨物，價款為60萬元，成本為50萬元，并開具增值稅專用發票，剩余款項尚未收到;

　　借：預收賬款 70.2

　　貸：主營業務收入 60

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 10.2

　　借：主營業務成本 50

　　貸：庫存商品 50

　　(3)2010年11月收到上年已核銷的壞賬5萬元，存入銀行;

　　借：應收賬款 5

　　貸:壞賬準備 5

　　借：銀行存款 5

　　貸：應收賬款 5

　　(4)2010年12月銷售商品一批給戊公司，按商品標價計算的金額為200萬元，由于是成批銷售，甲公司給予客戶10%的商業折扣并開具了增值稅專用發票，款項尚未收回。該批商品實際成本為150萬元。甲公司代墊運雜費10萬元。

　　借：應收賬款　 220.6

　　貸：主營業務收入　 180

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 30.6

　　銀行存款 10

　　借：主營業務成本　 150

　　貸：庫存商品　 150

　　環球網校友情提示：如果您在此過程中遇到任何疑問，請登錄環球網校會計職稱頻道及論壇，隨時與廣大考生朋友們一起交流!

        初級會計職稱《初級會計實務》考點解析：預付賬款