中級會計職稱《中級會計實務》第十五章：負債的計稅基礎
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負債的計稅基礎
負債的計稅基礎=賬面價值-未來可以稅前扣除的金額
即，負債的計稅基礎是指未來不可以稅前扣除的金額。
絕大部分的負債不涉及損益，例如短期借款的借與還。“未來可以稅前扣除的金額”等于0，即，絕大部分的負債計稅基礎等于賬面價值，不產生暫時性差異。
只有極少數負債會產生暫時性差異。
(1)預計負債
企業預計的產品保修費確認為預計負債。稅法規定，保修費實際發生時再稅前扣除，不能提前預計。
(2)預收賬款
在特殊情況下，會計不確認收入，而稅法認為產生了納稅義務，導致當期多交稅，以后期間會計上再確認收入時，稅法不再計稅，即來年可以少交稅，產生可抵扣暫時性差異。該情況極少見。
計稅基礎=賬面價值X-未來可抵扣X=0
(3)應付職工薪酬
應付職工薪酬超標的部分，以及罰款等形成的負債(【例15-7】)，當期和未來期間永遠都不能扣除，其實是永久性差異，因此，不形成暫時性差異。
產生暫時性差異的12個項目
(1)計提了減值準備的資產;
(2)固定資產折舊(稅法一般采用直線法折舊，技術進步導致更新較快的固定資產和強震動、高腐蝕的固定資產可以加速折舊);
(3)內部研發無形資產按150%扣除，使用壽命不確定的無形資產稅法允許攤銷扣除;
(4)權益法核算的長期股權投資(稅法只采用成本法核算且股利免稅);
(5)交易性金融資產(稅法按歷史成本計量);
(6)公允價值模式的投資性房地產(稅法計提折舊、按歷史成本計量);
(7)可供出售金融資產(稅法按歷史成本計量);
(8)長期應收款(分期收款銷售商品分期計稅);
(9)預計負債(保修費等發生時扣除);
(10)預收賬款(稅法對收入的確認條件不同);
(11)應付職工薪酬(職工教育經費按工資總額的2.5%扣除，超過部分以后年度扣除);
(12)廣告費和業務宣傳費不超過銷售(營業)收入15%的部分準予扣除;超過的部分以后年度扣除。
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