各市國家稅務局（不發青島）：

　　為進一步規范和加強非居民企業所得稅源泉扣繳管理，根據國稅發[2009]3號《國家稅務總局非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》等相關法律規定，省局研究制定了《山東省國家稅務局非居民企業所得稅源泉扣繳管理辦法（試行）》。現印發給你們，請認真貫徹落實。

　　執行中發現的新情況、新問題，請及時向省局反饋。

　　山東省國家稅務局非居民企業所得稅源泉扣繳管理辦法（試行）

　　第一章 總則

　　第一條 為規范和加強非居民企業所得稅源泉扣繳管理，根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實施細則、《稅務登記管理辦法》、《國家稅務總局非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》等相關法律規定，制定本辦法。

　　第二條 本辦法所稱非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內未設立機構、場所且有來源于中國境內所得的企業，或雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的企業。

　　第三條 非居民企業取得的下列所得實行源泉扣繳，由扣繳義務人履行代扣代繳義務：

　　（一）股息、紅利等權益性投資收益所得；

　　（二）利息所得；

　　（三）租金所得；

　　（四）特許權使用費所得；

　　（五）轉讓財產所得；

　　（六）其他所得。

　　扣繳義務人是指依照有關法律規定或者合同約定對非居民企業直接負有支付相關款項義務的單位或者個人。

　　第二章 崗位職責

　　第四條 省國稅局負責非居民企業源泉扣繳所得稅政策的業務指導、政策調研、人員培訓、監督考核；負責與省級相關職能部門建立涉稅信息溝通協調機制；負責省內重大非居民企業所得稅扣繳項目調查、檢查工作；負責省內非居民企業源泉扣繳所得稅收入的統計、分析、上報工作。

　　第五條 市國稅局應設置非居民企業稅收管理崗位，負責轄區內非居民企業源泉扣繳所得稅政策的貫徹、調研、指導、培訓、考核；負責與市級相關職能部門及金融機構建立定期涉稅信息溝通協調機制；負責轄區內非居民企業所得稅源泉扣繳項目調查、檢查工作；負責轄區內非居民企業源泉扣繳所得稅收入的統計、分析、上報。

　　第六條 縣（市區）國稅局應設置非居民企業稅收管理崗位，負責轄區內非居民企業源泉扣繳所得稅政策的宣傳、執行及納稅輔導；負責轄區內扣繳義務人扣繳稅款登記及非居民企業源泉扣繳所得稅項目的合同備案管理；負責轄區內非居民企業所得稅源泉扣繳項目的征收管理；負責轄區內非居民企業源泉扣繳管理臺賬的建立；負責轄區內非居民企業源泉扣繳項目的日常稅源監控及涉稅信息搜集；負責轄區內非居民企業所得稅源泉扣繳項目調查、檢查工作；負責轄區內非居民企業源泉扣繳項目所得稅收入的統計、分析、上報。

　　第三章 登記備案

　　第七條 扣繳義務人與非居民企業首次簽訂與本辦法第三條規定的所得有關的業務合同或協議（以下簡稱合同）的，扣繳義務人應當自合同簽訂之日起30日內，向其主管國稅機關申報辦理扣繳稅款登記。

　　已辦理稅務登記的扣繳義務人由主管國稅機關在其稅務登記證件副本上加蓋“扣繳義務人”章戳，不再發給扣繳稅款登記證件。對于根據稅收法律法規的規定可不辦理稅務登記的扣繳義務人，由主管國稅機關核發扣繳稅款登記證件。

　　第八條 扣繳義務人每次與非居民企業簽訂與本辦法第三條規定的所得有關的業務合同時，應當自簽訂合同（包括修改、補充、延期合同）之日起30日內，向主管國稅機關報送《扣繳企業所得稅合同備案登記表》（附件一）、合同復印件及相關資料。文本為外文的應同時附送中文譯本。

　　股權轉讓交易雙方均為非居民企業且在境外交易的，被轉讓股權的境內企業在依法變更稅務登記時，應將股權轉讓合同復印件報送主管國稅機關。

　　第九條 主管國稅機關應設立相關合同備案管理臺賬，及時登記非居民企業合同備案情況。

　　第十條 扣繳義務人應當設立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準確記錄企業所得稅的扣繳情況，并接受國稅機關的檢查。

　　第四章 備案資料審核

　　第十一條 主管國稅機關應對扣繳義務人或相關企業提交的資料進行認真審核，正確判定非居民企業所得項目類型和所得來源地，確定支付項目是否屬于本辦法第三條規定的所得。

　　第十二條 主管國稅機關對扣繳義務人或相關企業提交的資料原則按以下順序進行重點審核：

　　（一）審核合同資料，確定所得項目的類型；

　　（二）確定所得來源地，判定征稅權；

　　（三）所得與設立在中國境內的機構、場所是否有實際聯系；

　　（四）確認納稅人、扣繳義務人；

　　（五）審核付款方式、付款金額比例、付款期限次數，確認扣繳義務發生時間；

　　（六）合同金額是否含稅；

　　（七）確定應納稅所得額、征收率和應扣繳所得稅額；

　　（八）納稅人是否已申請享受減免稅優惠；

　　（九）納稅人是否已申請享受協定待遇。

　　第十三條 主管國稅機關應按下列標準確定所得項目類型：

　　（一）股息、紅利等權益性投資收益所得，是指企業因權益性投資從被投資方取得的所得；

　　（二）利息所得，是指企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業資金取得的所得，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等所得；

　　（三）租金所得，是指企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的所得；

　　（四）特許權使用費所得，是指企業提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的所得；

　　（五）轉讓財產所得，是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的所得；

　　（六）其他所得，是指企業取得的擔保費等其他所得。

　　第十四條 主管國稅機關對本辦法第三條所得項目應重點審核以下內容：

　　（一）股息、紅利等權益性投資收益所得：重點審核分配利潤所屬年度，分配利潤額是否在所屬年度可供分配的利潤總額之內，分配比例是否符合出資比例或企業章程約定的比例；

　　（二）利息所得：重點審核合同貸款總額，貸款起止日期、利率、支付利息時間、利息負擔人或支付人、提供貸款的機構；

　　（三）租金所得：重點審核合同租賃項目、租金金額、支付時間、負擔人或支付人；

　　（四）特許權使用費所得：重點審核合同項目、金額、支付時間、負擔人或支付人，提供專利權、專有技術所收取的使用費金額，是否包括與其有關的圖紙資料費、未構成常設機構的支持、指導等服務費及其它有關費用；（五）財產轉讓所得：重點審核財產轉讓合同項目、轉讓價款、交易方式、時間、轉讓方和受讓方，轉讓方和受讓方是否存在關聯關系，是否存在低價轉讓現象。

　　第十五條 非居民企業在申請享受稅收協定待遇時，按照總局、省局相關規定執行。

　　第五章 征收管理

　　第十六條 扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。

　　本條所稱到期應支付的款項，是指支付人按照權責發生制原則應當或已經計入相關成本、費用的應付款項。

　　第十七條 對外支付項目屬于本辦法第三條第一款規定所得項目的，扣繳義務人應按以下原則計算應扣繳的企業所得稅應納稅額：

　　扣繳企業所得稅應納稅額=應納稅所得額×實際征收率

　　（一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，不得扣除稅法規定之外的稅費支出。

　　（二）轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。

　　其中：股權轉讓所得，以股權轉讓價減除股權成本價后的差額為應納稅所得額。

　　（三）其他所得，參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額。

　　實際征收率按企業所得稅法及其實施條例等相關法律法規規定的稅率確定，或納稅人申請享受稅收協定待遇并經規定程序審批同意的，按稅收協定規定稅率確定。

　　第十八條 扣繳義務人與非居民企業簽訂合同中約定由扣繳義務人負擔應納稅款的，應將非居民企業取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅，換算公式為：

　　含稅所得＝不含稅所得÷（1-稅率）

　　稅率為本辦法第十七條所指的實際征收率。

　　第十九條 扣繳義務人對外支付或者到期應支付的款項為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業所得稅時，應當按照扣繳當日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。

　　第二十條 扣繳義務人每次代扣的稅款，應自代扣之日起7日內繳入國庫，并到主管稅務機關報送扣繳企業所得稅報告表。

　　第二十一條 非居民企業已按國內稅收法律法規的有關規定征稅后，提出享受減免稅或稅收協定待遇申請的，經規定程序審批同意后，對多繳納的稅款應依據稅收征管法及其實施細則的有關規定予以退稅。

　　第二十二條 非居民企業拒絕代扣稅款的，扣繳義務人應當暫停支付相當于非居民企業應納稅款的款項，并在1日之內向其主管國稅機關報告，并報送書面情況說明。

　　第二十三條 扣繳義務人未依法履行扣繳義務或無法履行扣繳義務的，非居民企業應于扣繳義務人支付或者到期應支付之日起7日內，到所得發生地主管國稅機關申報繳納企業所得稅。

　　扣繳義務人所在地與所得發生地不在一地的，扣繳義務人所在地主管國稅機關應自確定扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務之日起5個工作日內，向所得發生地主管稅務機關發送《非居民企業稅務事項聯絡函》（附件二），告知非居民企業的申報納稅事項

　　第二十四條 股權轉讓交易雙方均為非居民企業且在境外交易的，由取得所得的非居民企業自行或委托代理人向被轉讓股權的境內企業所在地主管國稅機關申報納稅。被轉讓股權的境內企業應協助主管國稅機關向非居民企業征繳稅款。

　　第二十五條 非居民企業未依照本辦法第二十三條、二十四條規定申報繳納企業所得稅，由申報納稅所在地主管國稅機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，申報納稅所在地主管國稅機關可以收集、查實該非居民企業在中國境內其他收入項目及其支付人（以下簡稱其他支付人）的相關信息，并向其他支付人發出《稅務事項告知書》（附件三），從其他支付人應付的款項中，追繳該非居民企業的應納稅款和滯納金。

　　其他支付人所在地與申報納稅所在地不在一地的，其他支付人所在地主管國稅機關應給予配合和協助。

　　第二十六條 對多次付款的合同項目，主管稅務機關應要求扣繳義務人在履行合同最后一次付款前15日內，報送合同全部付款明細、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續。

　　第六章 稅源監控

　　第二十七條 各級國稅機關應與政府相關部門及金融機構建立定期溝通聯系制度，定期交換境內機構和個人對外支付、引進技術、對外分配利潤、股權變更、境外融資等信息，實現部門間的信息共享。

　　第二十八條 主管國稅機關應對境內、外上市公司及轄區內規模以上企業簽訂引進技術合同、境外融資、對外分配股息（紅利）、股權變更、引進設備等信息等實施重點稅源監控；對該類企業實行不定期走訪，加強納稅輔導，實現對非居民稅源的事前控管。

　　第二十九條 主管國稅機關應建立《扣繳企業所得稅管理臺賬》（附件四），詳細記載合同項目名稱、所得類型、合同價款、付款金額、應納稅額、減免稅額等信息，按稅收檔案文書的管理要求妥善保管。

　　第三十條 主管國稅機關應根據備案合同資料、扣繳企業所得稅管理臺賬記錄、對外開具稅務證明臺賬等監管資料，加強合同履行情況的跟蹤監管，及時了解合同簽約內容與實際履行中的動態變化，監控合同款項支付、代扣代繳稅款等情況；必要時應查核企業相關賬簿，掌握股息（紅利）、利息、租金、特許權使用費、轉讓財產收益等支付和列支情況，特別是未實際支付但已計入成本費用的利息、租金、特許權使用費等情況，核對是否漏扣企業所得稅的問題。

　　第三十一條 各級國稅機關在企業所得稅源泉扣繳管理中，遇有需要向稅收協定締約對方獲取涉稅信息或告知非居民企業在中國境內的稅收違法行為時，可按照《國家稅務總局關于印發〈國際稅收情報交換工作規程〉的通知》（國稅發〔2006〕70號）規定辦理。

　　第三十二條 主管國稅機關可根據工作需要對代扣代繳企業所得稅的情況實施專項調查、檢查或納稅評估，也可采取國、地稅聯合檢查的方式。

　　第七章 法律責任

　　第三十三條 主管國稅機關發現扣繳義務人未按照規定辦理扣繳稅款登記的，應當自發現之日起3日內責令其限期改正，并可處以2000元以下的罰款。

　　被轉讓股權的境內企業未依法變更稅務登記的，主管國稅機關應當責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。

　　第三十四條 主管國稅機關發現扣繳義務人未按照規定設置、保管代扣代繳稅款賬簿或者未保管代扣代繳稅款記賬憑證及有關資料的，應當責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，處二千元以上五千元以下的罰款。

　　第三十五條 主管國稅機關發現非居民企業未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規定的期限向稅務機關報送代扣代繳稅款報告表和有關資料的，應當責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

　　第三十六條 主管國稅機關發現扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，應當向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

　　第三十七條 非居民企業、扣繳義務人同國稅機關在納稅上發生爭議時，必須先依照國稅機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可以依法申請行政復議；對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。

　　第八章 附則

　　第三十八條 本辦法由山東省國家稅務局負責解釋。各市國家稅務局可根據本辦法制定具體操作規程。

　　第三十九條 本辦法自發布之日起施行。