【例題?計算題】(例11-1)某企業為建造一幢廠房，于20×9年1月1日借入期限為2年的長期專門借款1 500 000元，款項已存入銀行。借款利率按市場利率確定為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。20×9年初，該企業以銀行存款支付工程價款共計900 000元，2×10年初，又以銀行存款支付工程費用600 000元，該廠房于2×10年8月31日完工，達到預定可使用狀態。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。

　　要求：根據上述材料編寫該企業相關賬務處理。

　　【答案】該企業有關賬務處理如下：

　　(1)20×9年1月1日，取得借款時：

　　借：銀行存款 1 500 000

　　貸：長期借款――××銀行――本金 1 500 000

　　(2)20×9年初，支付工程款時：

　　借：在建工程――××廠房 900 000

　　貸：銀行存款 900 000

　　(3)20×9年12月31日，計算20×9年應計入工程成本的利息費用時：

　　借款利息=1 500 000×9%=135 000(元)

　　借：在建工程――××廠房 135 000

　　貸：應付利息――××銀行 135 000

　　(4)20×9年12月31日，支付借款利息時：

　　借：應付利息――××銀行 135 000

　　貸：銀行存款 135 000

　　(5)2×10年初，支付工程款時：

　　借：在建工程――××廠房 600 000

　　貸：銀行存款 600 000

　　(6)2×10年8月31日，工程達到預定可使用狀態時：

　　該期應計入工程成本的利息=(1 500 000×9%÷12)×8=90 000(元)

　　借：在建工程――××廠房 90 000

　　貸：應付利息――××銀行 90 000

　　借：固定資產――××廠房 1 725 000

　　貸：在建工程――××廠房 1 725 000

　　(7)2×10年12月31日，計算2×10年9月至12月的利息費用時：

　　應計入財務費用的利息=(1 500 000×9%÷12)×4=45 000(元)

　　借：財務費用――××借款 45 000

　　貸：應付利息――××銀行 45 000

　　(8)2×10年12月31日，支付利息時：

　　借：應付利息――××銀行 135 000

　　貸：銀行存款 135 000

　　(9)2×11年1月1日，到期還本時：

　　借：長期借款――××銀行――本金 1 500 000

　　貸：銀行存款 1 500 000

　　負債成份的公允價值=未來現金流量現值(按普通債券市場利率折現)=普通債券發行價款

　　權益成份的公允價值=發行價格-負債成份的公允價值

　　借：銀行存款

　　應付債券――可轉換公司債券(利息調整)(倒擠認定，也可能記貸方)

　　貸：應付債券――可轉換公司債券(面值)

　　資本公積――其他資本公積(按權益成分的公允價值)

　　例如：發行價1200，債券現值1000――負債成分，權益成分200，債券面值1100

　　借：銀行存款1200

　　應付債券――可轉換公司債券(利息調整)100

　　貸：應付債券――可轉換公司債券(面值)1100

　　資本公積――其他資本公積200

　　若有交易費用120，負債分到100，權益分到20

　　借：銀行存款1200-120

　　應付債券――可轉換公司債券(利息調整)100+100

　　貸：應付債券――可轉換公司債券(面值)1100

　　資本公積――其他資本公積200-20

　　【例題?計算題】(例11-3)甲上市公司經批準于2×10年1月1日按每份面值100元發行了1 000 000份5年期一次還本、分期付息的可轉換公司債券，共計100 000 000元，款項已收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發行1年后可轉換為甲公司普通股股票，轉股時每份債券可轉10股，股票面值為每股1元。假定2×11年1月1日債券持有人將持有的可轉換公司債券全部轉換為甲上市公司普通股股票。甲上市公司發行可轉換公司債券時二級市場上與類似的沒有轉換權的債券市場利率為9%。該可轉換公司債券發生的利息費用不符合資本化條件。

　　【答案】甲上市公司有關該可轉換公司債券的賬務處理如下：

　　(1)2×10年1月1日，發行可轉換公司債券時：

　　首先，確定可轉換公司債券負債成份的公允價值：

　　100 000 000×(P/S，9%，5)+100 000 000×6%×(P/A，9%，5)=100 000 000×0.6499+6 000 000×3.8897=88 328 200(元)

　　可轉換公司債券權益成份的公允價值為：100 000 000-88 328 200=11 671 800(元)

　　補充：如果發行價格是110 000 000元，則權益成份的公允價值=110 000 000-88 328 200;如果有發行費用，則負債成份應分攤的金額=發行費用×(88 328 200/100 000 000)，權益成份應分攤的金額=發行費用×(11 671 800/100 000 000)。

　　借：銀行存款 100 000 000

　　應付債券――可轉換公司債券――利息調整 11 671 800(倒擠)

　　貸：應付債券――可轉換公司債券――面值 100 000 000

　　資本公積――其他資本公積――可轉換公司債券 11 671 800

　　(2)2×10年12月31日，確認利息費用時：

　　應計入財務費用的利息=88 328 200×9%=7 949 538(元)

　　當期應付未付的利息費用=100 000 000×6%=6 000 000(元)

　　借：財務費用 7 949 538

　　貸：應付利息 6 000 000

　　應付債券――可轉換公司債券――利息調整 1 949 538

　　(3)2×11年1月1日，債券持有人行使轉換權時：

　　轉換的股份數=1 000 000×10=10 000 000(股)

　　或 轉換的股份數=100 000 000/10=10 000 000(股)

　　借：應付債券――可轉換公司債券――面值 100 000 000

　　資本公積――其他資本公積――可轉換公司債券 11 671 800

　　貸：股本 10 000 000

　　應付債券――可轉換公司債券――利息調整 9 722 262(11 671 800-1 949 538)

　　資本公積――股本溢價 91 949 538

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　　【例題?多選題】(2010年)下列各項中，屬于融資租賃標準的有()。

　　A.租賃期占租賃資產使用壽命的大部分

　　B.在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人

　　C.租賃資產性質特殊，如不作較大改造，只有承租人才能使用

　　D.承租人有購買租賃資產的選擇權，購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值

　　【答案】ABCD

　　【例題?單選題】(2007年)甲企業以融資租賃方式租入N設備，該設備的公允價值為100萬元，最低租賃付款額的現值為93萬元，甲企業在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生手續費、律師費等合計為2萬元。甲企業該項融資租入固定資產的入賬價值為()萬元。

　　A.93 B.95

　　C.100 D.102

　　【答案】B

　　【解析】融資租入固定資產的入賬價值=二者當中較低者+初始直接費用=93+2=95(萬元)。

　　②計提租賃資產折舊

　　【例題?計算題】(例11-8)某企業專門借入款項建造某符合資本化條件的固定資產，相關借款費用已經發生，同時固定資產的實際建造工作也已開始，但為固定資產建造所需物資等都是賒購或者客戶墊付的(且所形成的負債均為不帶息負債)，發生的相關薪酬等費用也尚形成現金流出。

　　在這種情況下，固定資產建筑本身并沒有占用借款資金，沒有發生資產支出，該事項只滿足借款費用開始資本化的第二個和第三個條件，但是沒有滿足第一個條件，所以，所發生的借款費用不應予以資本化。

　　【例題?計算題】(例11-9)某企業為了建造一項符合資本化條件的固定資產，使用自有資金購置了工程物資，該固定資產已經開始動工興建，但專門借款資金尚未到位，也沒有占用一般借款資金。

　　在這種情況下，企業盡管滿足了借款費用開始資本化的第一個和第三個條件，但是不符合借款費用開始資本化的第二個條件，因此，不允許開始借款費用的資本化。

　　【例題?計算題】(例11-10)某企業為了建造某一項符合資本化條件的廠房，已經使用銀行存款購置了水泥、鋼材等，發生了資產支出，相關借款也開始計息，但是廠房因各種原因遲遲未能開工興建。

　　在這種情況下，企業盡管符合了借款費用開始資本化的第一個和第二個條件，但不符合借款費用開始資本化的第三個條件，因此，所發生的借款費用不允許資本化。

　　【例題?計算題】(例11-13)ABC公司借入一筆款項，于2×10年2月1日采用出包方式開工興建一幢廠房。2×11年10月10日工程全部完工，達到合同要求。10月30日工程驗收合格，11月15日辦理工程竣工結算，11月20日完成全部資產移交手續，12月1日廠房正式投入使用。

　　【答案】在本例中，企業應當將2×11年10月10日確定為工程達到預定可使用狀態的時點，作為借款費用停止資本化的時點。

　　【例題?多選題】(2006年)下列各項，表明所購建固定資產達到預定可使用狀態的有()。

　　A.與固定資產購建有關的支出不再發生

　　B.固定資產的實體建造工作已經全部完成

　　C.固定資產與設計要求或者合同要求相符

　　D.試生產結果表明固定資產能夠正常生產出合格產品

　　【答案】ABCD

　　【解析】A選項符合上述資產達到預定可使用或者可銷售狀態的第3個條件;B選項符合第1個條件;C選項符合第2個條件;D選項符合第4個條件，所以全部是正確答案。

　　【例題?多選題】(2007年)下列有關借款費用資本化的表述中，正確的有( )。

　　A.所購建固定資產的支出基本不再發生，應停止借款費用資本化

　　B.固定資產建造中發生正常中斷且連續超過3個月的，應暫停借款費用資本化

　　C.固定資產建造中發生非正常中斷且連續超過1個月的，應暫停借款費用資本化

　　D.所購建固定資產基本達到設計要求，不影響正常使用，應停止借款費用資本化

　　【答案】AD

　　【解析】B選項必須是非正常中斷連續超過3個月的，才應該暫停借款費用資本化;C選項必須連續超過3個月，所以這兩個選項都不正確。

　　【例題?單選題】(2008年)2007年2月1日，甲公司采用自營方式擴建廠房借入兩年期專門借款500萬元。2007年11月12日，廠房擴建工程達到預定可使用狀態;2007年11月28日，廠房擴建工程驗收合格;2007年12月1日，辦理工程竣工結算;2007年12月12日，擴建后的廠房投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司借入專門借款利息費用停止資本化的時點是( )。

　　A.2007年11月12日 B.2007年11月28日

　　C.2007年12月1日 D.2007年12月12日

　　【答案】A

　　【解析】購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。

　　【例題?單選題】(2010年)2007年1月1日，甲公司從銀行取得3年期專門借款開工興建一棟廠房。2009年6月30日該廠房達到預定可使用狀態并投入使用，7月31日驗收合格，8月5日辦理竣工決算，8月31日完成資產移交手續。甲公司該專門借款費用在2009年停止資本化的時點為( )。

　　A.6月30日 B.7月31日 C.8月5日 D.8月31日

　　【答案】A

　　【解析】構建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化，即6月30日。

　　【例題?單選題】(2011年)2010年2月1日，甲公司為建造一棟廠房向銀行取得一筆專門借款。2010年3月5日，以該貸款支付前期訂購的工程物資款，因征地拆遷發生糾紛，該廠房延遲至2010年7月1日才開工興建，開始支付其他工程款，2011年2月28日，該廠房建造完成，達到預定可使用狀態。2011年4月30日，甲公司辦理工程竣工決算，不考慮其他因素，甲公司該筆借款費用的資本化期間為()。

　　A.2010年2月1日至2011年4月30日

　　B.2010年3月5日至2011年2月28日

　　C.2010年7月1日至2011年2月28日

　　D.2010年7月1日至2011年4月30日

　　【答案】C

　　【解析】本題中，三個條件全部滿足是發生在2010年7月1日，所以2010年7月1日為開始資本化時點，而達到預定可使用狀態時停止資本化，所以資本化期間的終點是2011年2月28日。

　　【例題?多選題】(2011年)在確定借款費用暫停資本化的期間時，應當區別正常中斷和非正常中斷，下列各項中，屬于非正常中斷的有( )。

　　A.質量糾紛導致的中斷

　　B.安全事故導致的中斷

　　C.勞動糾紛導致的中斷

　　D.資金周轉困難導致的中斷

　　【答案】ABCD

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