【例題?多選題】下列資產項目中，每年末必須進行減值測試的有( )。

　　A.固定資產

　　B.商譽

　　C.使用壽命有限的無形資產

　　D.使用壽命不確定的無形資產

　　【答案】BD

　　【例題?多選題】(2009年)下列各項中，屬于固定資產減值測試時預計其未來現金流量不應考慮的因素有( )。

　　A.與所得稅收付有關的現金流量

　　B.籌資活動產生的現金流入或者流出

　　C.與預計固定資產改良有關的未來現金流量

　　D.與尚未作出承諾的重組事項有關的預計未來現金流量

　　【答案】ABCD

　　【解析】企業預計資產未來現金流量，應當與資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產改良有關的預計未來現金流量。不應當包括籌資活動和所得稅收付有關的現金流量等。

　　【例題?單選題】(2011年)下列關于企業為固定資產減值測試目的預計未來現金流量的表述中，不正確的是( )。

　　A.預計未來現金流量包括與所得稅相關的現金流量

　　B.預計未來現金流量應當以固定資產的當前狀況為基礎

　　C.預計未來現金流量不包括與籌資活動相關的現金流量

　　D.預計未來現金流量不包括與固定資產改良相關的現金流量

　　【答案】A

　　【解析】企業為固定資產減值測試目的預計未來現金流量不應當包括籌資活動和與所得稅收付有關的現金流量，因此選項A是錯誤的，符合題目要求。

　　【例題?判斷題】(2008年)在資產減值測試中，計算資產未來現金流量現值時所采用的折現率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。()

　　【答案】√

　　【例題?計算題】(例8-5)丙礦業公司擁有一個煤礦，與煤礦的生產和運輸相配套，建設有一條專用鐵路線。該鐵路線除非報廢出售，其在持續使用過程中，難以脫離與煤礦生產和運輸相關的資產而產生單獨的現金流入。

　　【答案】丙礦業公司難以對專用鐵路線的可收回金額進行單獨估計，專用鐵路線和煤礦其他相關資產必須結合在一起，成為一個資產組，以估計該資產組的可收回金額。

　　【例題?計算題】(例8-6)丁公司擁有A、B、C三家工廠，以生產某單一產品。A、B、C三家工廠分別位于三個不同的國家，三個國家又位于三個不同的洲。工廠A生產一種組件，由工廠B或者C進行組裝，最終產品由B或者C銷往世界各地，工廠B的產品可以在本地銷售，也可以在工廠C所在洲銷售(如果將產品從工廠B運到工廠C所在洲更方便的話)。工廠B和C的生產能力合在一起尚有剩余，沒有被完全利用。工廠B和C生產能力的利用程度依賴于丁公司對于所銷售產品在兩地之間的分配。以下分別認定與工廠A、B、C有關的資產組。

　　【答案】如果工廠A生產的產品(即組件)存在活躍市場，則工廠A很可能可以認定為一個單獨的資產組，原因是它生產的產品盡管主要用于工廠B或者C組裝銷售，但是由于該產品存在活躍市場，可以產生獨立的現金流量，因此，通常應當認定為一個單獨的資產組。在確定其未來現金流量現值時，丁公司應當調整其財務預算或預測，按照在公平交易中對工廠A所生產產品未來價格的最佳估計數，而不是內部轉移價格，估計工廠A的預計未來現金流量。

　　對于工廠B和C而言，即使組裝的產品存在活躍市場，工廠B和C的現金流入依賴于產品在兩地之間的分配。工廠B和C的未來現金流入不可能單獨地確定，但是，工廠B和C組合在一起是可以認定的、可產生基本上獨立于其他資產或者資產組的現金流入的資產組合。因此，工廠B和C應當認定為一個資產組。在確定該資產組未來現金流量現值時，丁公司也應當調整其財務預算或預測，按照在公平交易中從工廠A所購買產品未來價格的最佳估計數，而不是內部轉移價格，估計工廠B和C的預計未來現金流量。

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　　【例題?計算題】(例8-7)甲家具制造有限公司由M車間和N車間兩個生產車間組成，M車間專門生產家具部件且該部件沒有活躍市場，生產后由N車間負責組裝并對外銷售。

　　【答案】甲家具制造有限公司對M車間和N車間資產的使用和處置等決策是一體化的。在這種情況下，M車間和N車間通常應當認定為一個資產組。

　　【例題?判斷題】(2009年)資產組的認定應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。()

　　【答案】√

　　【例題?多選題】(2011年)下列關于資產減值測試時認定資產組的表述中，正確的有()。

　　A.資產組是企業可以認定的最小資產組合

　　B.認定資產組應當考慮對資產的持續使用或處置的決策方式

　　C.認定資產組應當考慮企業管理層管理生產經營活動的方式

　　D.資產組產生的現金流入應當獨立于其他資產或資產組產生的現金流入

　　【答案】ABCD

　　【例題?計算題】(例8-11)甲公司在20×9年1月1日以32 000 000元的價格收購了乙公司80%股權。在購買日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為30 000 000元，假定乙公司沒有負債和或有負債。

　　甲公司在購買日編制的合并資產負債表中確認商譽8 000 000元(32 000 000元-30 000 000元×80%)、乙公司可辨認凈資產30 000 000元和少數股東權益6 000 000元(30 000 000元×20%)。

　　假定乙公司的所有資產被認定為一個資產組。由于該資產組包括商譽，因此，甲公司至少應當在每年年度終了進行減值測試。

　　在20×9年末，甲公司確定該資產組的可收回金額為20 000 000元，可辨認凈資產的賬面價值為27 000 000元。

　　計算確定資產的減值。

　　【答案】

　　(1)計算2010年合并報表確認商譽：

　　商譽=3 200-3 000×80%=800(萬元)

　　(2)計算2010年12月31日總商譽：

　　總商譽=800/80%=1 000(萬元)

　　(3)計算甲公司包含商譽的資產組賬面價值：

　　=可辨認資產的賬面價值2 700+總商譽1 000=3 700(萬元)

　　(4)計算資產組的減值損失：可收回金額=2 000萬元;資產組的減值損失=3 700-2 000=1 700(萬元)

　　(5)計算甲公司減值準備：因為1700>1000

　　商譽應計提的減值準備=1 000×80%=800(萬元)

　　其他資產(假定為固定資產)應計提的減值準備=1 700-1 000=700(萬元)

　　借：資產減值損失 1 500

　　貸：商譽減值準備 800

　　固定資產減值準備 700

　　若此題可收回金額為3000萬元，資產組的減值損失為700，700<1000，其他資產未減值，商譽減值準備=700×80%=560萬元。

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