中級會計職稱《中級會計實務》第十二章：以非現金資產清償債務
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環球網校為方便各位同學2013年中級會計職稱考試學習階段已經開始，小編特此整理搜集了關于中級會計實務考試知識點，希望廣大考生通過考前的日積月累，以此來幫助大家鞏固知識點，成功獲得中級會計職稱。
中級會計職稱考試 第十二章 債務重組
債務重組的方式――以非現金資產清償債務
處理思路：
(1)債務人：區分債務重組收益和資產轉讓損益
以非現金資產抵債，非現金資產公允價值和債務賬面價值的差額作為債務重組收益;轉讓的非現金資產的公允價值與其自身賬面價值的差額為資產轉讓損益。
注意：假定不考慮增值稅因素。
以非現金資產清償債務，非現金資產相當于被處置：
①抵債資產為存貨的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。
②抵債資產為固定資產、無形資產的，抵債資產公允價值與其賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。
③抵債資產為投資性房地產的，相當于處置投資性房地產，通過其他業務收入、其他業務成本處理。
④抵債資產為長期股權投資的，抵債資產公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。
注意：對于債務重組中增值稅問題的理解：
以庫存商品、原材料、生產經營用動產抵債，均可能涉及增值稅的問題。
一般情況下沒有特別說明時，對于增值稅金額是要列入抵債金額的。
比如，抵債資產(存貨)成本為8萬元，償還債務時公允價值為10萬元，適用的增值稅稅率為17%，抵債金額應是11.7萬元，若假定重組債務為15萬元，則債務人重組收益為15-11.7=3.3萬元。
(2)債權人
債權人收到非現金資產時，應按受讓的非現金資產的公允價值作為其入賬價值。
提示：
情形一，是債權人在債務重組之前，已經意識到債權可能收不回，提了部分壞賬準備，但估計得過于樂觀，少提了壞賬準備，所以重組時還有部分差額要計入營業外支出。
情形二，是債權人在債務重組之前，已經意識到債權可能收不回，但估計得過于悲觀，多提了壞賬準備，所以要沖回部分多提的資產減值損失(貸記資產減值損失)。
債權人基本會計分錄：
借：固定資產、無形資產、庫存商品等(非現金資產的公允價值)
應交稅費??應交增值稅(進項稅額)
壞賬準備
營業外支出(或貸記資產減值損失)(倒擠)
貸：應收賬款
2.以存貨抵償債務
3.以固定資產抵償債務
4.以股票、債券等金融資產抵償債務
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