勞務成本的賬務處理

　　甲公司于20×9年4月1日與乙公司簽訂一項咨詢合同，并于當日生效。合同約定，咨詢期為2年，咨詢費為300 000元;乙公司分三次等額支付咨詢費，第一次在項目開始時支付，第二次在項目中期支付，第三次在項目結束時支付。甲公司估計咨詢勞務總成本為180 000元(均為咨詢人員薪酬)。假定甲公司每月提供的勞務量均相同，可以按時間比例確定完工進度，按年度編制財務報表，不考慮其他因素。甲公司各年度發生的勞務成本資料如表14-2所示。

　　表14-2 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

　　甲公司的財務處理如下：

　　(1)20×9年度

　　①實際發生勞務成本

　　借：勞務成本――咨詢成本 70 000

　　貸：應付職工薪酬 70 000

　　②預收勞務款項

　　借：銀行存款 100 000

　　貸：預收賬款――乙公司 100 000

　　③確認提供勞務收入并結轉勞務成本

　　提供勞務的完工進度=9個月/24個月×100%=37.5%

　　確認提供勞務收入=300 000×37.5%-0=112 500(元)

　　結轉提借勞務成本=180 000×37.5%-0=67 500(元)

　　借：預收賬款――乙公司 112 500

　　貸：主營業務收入――咨詢收入 112 500

　　借：主營業務成本――咨詢成本 67 500

　　貸：勞務成本――咨詢成本 67 500

　　(2)2×10年度

　　①實際發生勞務成本

　　借：勞務成本――咨詢成本 90 000

　　貸：應付職工薪酬 90 000

　　②預收勞務款項

　　借：銀行存款 100 000

　　貸：預收賬款――乙公司 100 000

　　③確認提供勞務收入并結轉勞務成本

　　提供勞務的完工進度=21個月/24個月×100%=87.5%

　　確認提供勞務收入=300 000×87.5%-112 500=150 000(元)

　　結轉提供勞務成本=180 000×87.5%-67 500=90 000(元)

　　借：預收賬款――乙公司 150 000

　　貸：主營業務收入――咨詢收入 150 000

　　借：主營業務成本――咨詢成本 90 000

　　貸：勞務成本――咨詢勞務 90 000

　　(3)2×11年度

　　①實際發生勞務成本

　　借：勞務成本――咨詢勞務 20 000

　　貸：應付職工薪酬 20 000

　　②預收勞務款項

　　借：銀行存款 100 000

　　貸：預收賬款――乙公司 100 000

　　③確認提供勞務收入并結轉勞務成本

　　確認提供勞務收入=300 000-112 500-150 000=37 500(元)

　　結轉提供勞務成本=180 000-67 500-90 000=22 500(元)

　　借：預收賬款――乙公司 37 500

　　貸：主營業務收入――咨詢收入 37 500

　　借：主營業務成本――咨詢成本 22 500

　　貸：勞務成本――咨詢成本 22 500

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