第五節 企業收益分配的稅務管理

　　一、單選題

　　1 .某企業全年銷售收入為6000萬元，則該企業全年應發生( )萬元業務招待費才能達到最大限度的稅前扣除

　　A 100 B 50 C 25 D 12.5

　　答案：B

　　解析：當銷售額是業務招待費120倍時，業務招待費能最大限度的在稅前扣除。

　　本題業務招待費的發生額=6000/120=50萬元

　　2.某公司目前發行在外的普通股為10000萬股，每股市價為20元。假設公司擬發放現金股利1000萬元，每股股利0.1元，若某個人股東持有該上市公司10000股，則該投資人應交納的個人所得稅為( ) 元。

　　A 200 B 100 C 150 D 250

　　答案：B

　　解析：現金股利按照20%繳納個人所得稅。上市公司自2005年6月13日起，對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計入個人應納稅所得額，計算個人所得稅。

　　該投資人應交納的個人所得稅=0.1×10000×50%×20%=100元

　　3.某企業通過境內非營利的社會團體向災區捐款1200萬元，若使該捐款得到最大限度的扣除，則捐款當年未考慮捐贈支出的利潤總額至少應為( )萬元。

　　A 10000 B 11200 C 8500 D 8800

　　答案：B

　　解析：設未考慮捐贈支出的利潤總額為x，則

　　( x-1200)*12%=1200

　　X=11200萬元

　　二、多選題

　　1.對于企業的捐贈支出的有關表述正確的有( )。

　　A.企業發生的直接捐贈支出不能稅前扣除

　　B.企業發生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除

　　C.企業發生的直接捐贈支出在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除

　　D.企業發生的公益性捐贈支出準予在計算應納稅所得額時全額扣除

　　答案：AB

　　解析：捐助支出分為直接捐贈和公益性捐贈，直接捐贈不符合稅法規定的公益性捐贈條件，所以捐贈支出不能稅前扣除;按照規定企業發生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除，超過部分不能扣除。

　　三、判斷題

　　1 .站在節稅的角度，納稅人可以根據企業當年的銷售計劃，按照銷售額的1/120確定當年的公益性捐贈的最高限額。( )

　　答案：×

　　解析：納稅人可以根據企業當年的銷售計劃，按照銷售額的1/120確定當年的業務招待費的最高限額。

　　2. 企業納稅年度發生的虧損準予向以后年度結轉，用以后年度所得彌補，但彌補虧損期限最長不得超過五年，五年內不論是盈利還是虧損，都作為實際彌補年限計算。( )

　　答案：√

　　解析：見教材243頁。

　　3.股票股利以派發紅利的股票市場價格為收入額，按利息、股息、紅利項目計征個人所得稅( )

　　答案：×

　　解析：股票股利以派發紅利的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項目計征個人所得稅。

　　四、計算分析題

　　1.D公司總部在北京，目前生產的產品主要在北方地區銷售，雖然市場穩定，但銷售規模多年徘徊不前。為了擴大生產經營，尋求新的市場增長點，D公司準備重點開拓長三角市場，并在上海浦東新區設立分支機構，負責公司產品在長三角地區的銷售工作，相關部門提出了三個分支機構設置方案供選擇：甲方案為設立子公司;乙方案為設立分公司;丙方案為先設立分公司，一年后注銷再設立子公司。D公司總部及上海浦東新區分支機構有關資料如下：

　　資料一：預計D公司總部2010～2015年各年應納稅所得額分別1 000萬元、1 100萬元、1 200萬元、1 300萬元、1 400萬元、1 500萬元。適用的企業所得稅稅率為25%。

　　資料二：預計上海浦東新區分支機構2010～2015年各年應納稅所得額分別為-1 000萬元、200萬元、200萬元、300萬元、300萬元、400萬元。假設分公司所得稅不實行就地預繳政策，由總公司統一匯總繳納;假設上海浦東新區納稅主體各年適用的企業所得稅稅率均為15%。

　　要求：計算不同分支機構設置方案下2010～2015年累計應繳納的企業所得稅稅額，并從稅收籌劃角度分析確定分支機構的最佳設置方案。

　　【答案】

　　甲方案：

　　分支機構采取子公司形式，所以需要納稅。

　　2010~2015年公司總部繳納所得稅總額為(1000+1100+1200+1300+1400+1500)*25%=1875(萬元);

　　由于分支機構獨立納稅，并且虧損可以在五年內稅前彌補，所以分支機構在2010~2014都不需要繳納企業所得稅，2015年繳納的企業所得稅為 400*15%=60(萬元);

　　甲方案下公司總部和分支機構共計納稅1875+60=1935(萬元)。

　　乙方案：分支機構采取分公司形式設立，不具備獨立納稅人條件，需要匯總到企業總部集中納稅。

　　2010~2015年公司總部和分支機構合并后應納稅所得額分別為：(1000-1000)、(1100+200)、(1200+200)、(1300+300)、(1400+300)、(1500+400)即：0萬元、 1300萬元、1400萬元、1600萬元、1700萬元、1900萬元。

　　2010~2015年公司總部和分支機構納稅總額為：(1300+1400+1600+1700+1900)*25%=1975(萬元)

　　丙方案：

　　2010年公司總部及分支機構并合并納稅，所以兩者應繳納的所得稅為：公司總部應繳所得稅為(1000-1000)×25%=0(萬元)。

　　2011~2015年公司總部和分支機構各自單獨繳納企業所得稅：

　　2011~2015年公司總部應繳納的企業所得稅為：(1000+1100+1200+1300+1400+1500)*25%=1625(萬元)

　　2011~2015年分支機構應繳納的企業所得稅為：(200+200+300+300+400)*15%=210(萬元)

　　丙方案下應繳的企業所得稅總額=1625+210=1835(萬元)

　　所以三個方案中，丙方案繳納的所得稅最少，為最佳設置方案。

　　2. 【教材例7-18】某公司目前發行在外的普通股為2000萬股，每股市價20元。假設現有1000萬元的留存收益可供分配，公司擬采用下列方案中的一種：

　　方案1：發放現金股利1000萬元。

　　方案2：發放股票股利，每10股發放1股，共發放200萬股，股票面值1元。

　　要求：

　　(1) 計算方案1中的每股股利

　　(2) 計算方案1股東應納個人所得稅

　　(3) 計算方案2中的除權價格

　　(4) 計算方案2股東應納個人所得稅

　　(5) 從節稅角度，公司股東更愿意公司選擇何種股利分配方案

　　答案：

　　(1) 方案1每股股利=1000/2000=0.5元/股

　　(2) 方案1股東應納個人所得稅=1000×50%×20%=100萬元

　　(3) 方案2中的除權價格=20/(1+0.1)=18.18元

　　(4) 方案2股東應納個人所得稅=2000×1/10×1×50%×20%=20萬元

　　(5) 從節稅角度看，由于發放現金股利股東繳納的個人所得稅高于發放股票股利，因此股東更愿意公司選擇方案2，即發放股票股利。

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