中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》練習(xí):可轉(zhuǎn)換公司債券


第十一章 長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用
二、可轉(zhuǎn)換公司債券
計(jì)算題
1、甲上市公司經(jīng)批準(zhǔn)于2×10年1月1日按每份面值100元發(fā)行了1 000 000份5年期一次還本、分期付息的可轉(zhuǎn)換公司債券,共計(jì)100 000 000元,款項(xiàng)已收存銀行,債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票,轉(zhuǎn)股時(shí)每份債券可轉(zhuǎn)10股,股票面值為每股1元。假定2×11年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股股票。甲上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與類似的沒(méi)有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的利息費(fèi)用不符合資本化條件。
【答案】甲上市公司有關(guān)該可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理如下:
(1)2×10年1月1日,發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí):
首先,確定可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值:
100 000 000×(P/S,9%,5)+100 000 000×6%×(P/A,9%,5)=100 000 000×0.6499+6 000 000×3.8897=88 328 200(元)
可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值為:100 000 000-88 328 200=11 671 800(元)
補(bǔ)充:如果發(fā)行價(jià)格是110 000 000元,則權(quán)益成份的公允價(jià)值=110 000 000-88 328 200;如果有發(fā)行費(fèi)用,則負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~=發(fā)行費(fèi)用×(88 328 200/100 000 000),權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~=發(fā)行費(fèi)用×(11 671 800/100 000 000)。
借:銀行存款 100 000 000
應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券――利息調(diào)整 11 671 800(倒擠)
貸:應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券――面值 100 000 000
資本公積――其他資本公積――可轉(zhuǎn)換公司債券 11 671 800
(2)2×10年12月31日,確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí):
應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息=88 328 200×9%=7 949 538(元)
當(dāng)期應(yīng)付未付的利息費(fèi)用=100 000 000×6%=6 000 000(元)
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 949 538
貸:應(yīng)付利息 6 000 000
應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券――利息調(diào)整 1 949 538
(3)2×11年1月1日,債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí):
轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=1 000 000×10=10 000 000(股)
或 轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=100 000 000/10=10 000 000(股)
借:應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券――面值 100 000 000
資本公積――其他資本公積――可轉(zhuǎn)換公司債券 11 671 800
貸:股本 10 000 000
應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券――利息調(diào)整 9 722 262(11 671 800-1 949 538)
資本公積――股本溢價(jià) 91 949 538
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