第七章

　　四、計算題

　　27、2010年12月1日，A公司與B公司經協商用一項交易性金融資產交換B公司的固定資產和無形資產。該項交易性金融資產的成本為1 300萬元，公允價值變動為借方余額200萬元，公允價值為1 600萬元。固定資產的賬面余額為800萬元，累計折舊額為200萬元，已提固定資產減值準備100萬元，公允價值為600萬元。無形資產的賬面原價為2 000萬元，已計提攤銷為1 000萬元，減值準備為100萬元，公允價值為1 000萬元，稅務核定營業稅為5萬元。A公司換入的固定資產和無形資產仍作為固定資產和無形資產核算，B公司換入的交易性金融資產作為可供出售金融資產核算，假定該項交易不具有商業實質，不考慮與固定資產有關的增值稅。

　　要求：

　　分別計算A、B公司換入資產的入賬價值并進行賬務處理。(答案中的金額單位用萬元表示，保留兩位小數)

　　【正確答案】：A公司換入資產的入賬價值總額=1 300+200=1 500(萬元)

　　則換入固定資產的入賬價值=[500/(500+900)]×1 500=535.71(萬元)

　　則換入無形資產的入賬價值=[900/(500+900)]×1 500=964.29(萬元)

　　借：固定資產　　　　　　535.71

　　無形資產　　　　　　964.29

　　貸：交易性金融資產――成本　　　　 　1 300

　　――公允價值變動　　　　200

　　借：公允價值變動損益 200

　　貸：投資收益 200

　　B公司換入可供出售金融資產的入賬價值=(800-200-100)+(2 000-1 000-100)=1 400(萬元)

　　借：固定資產清理　　　　　500

　　累計折舊　　　　　　　200

　　固定資產減值準備　　　100

　　貸：固定資產　　　　　　　　800

　　借：可供出售金融資產　　　　　1 400

　　累計攤銷　　　　　　　　1 000

　　無形資產減值準備　　　　 100

　　貸：固定資產清理　　　　　 　500

　　無形資產　　　　　　　　 2 000

　　借：營業外支出 5

　　貸：應交稅費――應交營業稅 5

　　28、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2010年度發生如下有關業務：

　　(1)甲公司以其生產的一批產品換入A公司的一臺設備，產品的賬面余額為420 000元，已提存貨跌價準備10 000元，計稅價格(等于公允價值)為500 000元，增值稅稅率為17%。甲公司另向A公司支付銀行存款15 000元(其中包括支付補價100 000元，收取增值稅銷項稅額85 000元)，同時為換入資產支付相關費用5 000元。A公司的設備系2008年購入，原價為800 000元，已提折舊220 000元，已提減值準備20 000元，設備的公允價值為600 000元。

　　(2)甲公司以一項長期股權投資與B公司交換一臺設備和一項無形資產，甲公司的長期股權投資賬面余額為250萬元，其中其他權益變動明細借方30萬元，計提減值準備30萬元，公允價值為190萬元;B公司的設備系2009年2月購入，原價為80萬元，累計折舊40萬元，公允價值為50萬元;無形資產賬面價值為170萬元，公允價值為150萬元，甲公司支付給B公司銀行存款18.5萬元(其中包括支付補價10萬元，增值稅進項稅額8.5萬元)，為換入資產支付共計相關稅費10萬元。

　　(3)甲公司以其持有的可供出售金融資產交換C公司的原材料，在交換日，甲公司的可供出售金融資產賬面余額為320 000元(其中成本為240 000元，公允價值變動為80 000元)，公允價值為360 000元。換入的原材料賬面價值為280 000元，公允價值(計稅價格)為300 000元，增值稅為51 000元，甲公司收到C公司支付的銀行存款9 000元(其中包括收取補價60 000元，支付增值稅進項稅額51 000元)。

　　(4)假設甲公司與A、B、C公司的非貨幣性資產交換均具有商業實質且公允價值能夠可靠計量，增值稅稅率17%。

　　要求：

　　根據上述經濟業務編制甲公司有關會計分錄。

　　【正確答案】：(1)甲公司換入設備的成本

　　=500 000+100 000+5 000

　　=605 000(元)

　　借：固定資產 605 000

　　貸：主營業務收入 500 000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 85 000

　　銀行存款 20 000(15 000+5 000)

　　②借：主營業務成本 410 000

　　存貨跌價準備 10 000

　　貸：庫存商品 420 000

　　(2)換入資產入賬價值總額=190+10+10=210(萬元)

　　設備公允價值占換入資產公允價值總額的比例=50/(50+150) ×100%=25%

　　無形資產公允價值占換入資產公允價值總額的比例=150/(50+150)×100%=75%

　　則換入設備的入賬價值=210×25%=52.5(萬元)

　　換入無形資產的入賬價值=210×75%=157.5(萬元)

　　借：固定資產――設備　　 52.5

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 8.5

　　無形資產 　　　　　　 157.5

　　長期股權投資減值準備 30

　　資本公積――其他資本公積　30

　　貸：長期股權投資 　 　 250

　　銀行存款　　　　　 28.5

　　(3)甲公司換入原材料的成本

　　=360 000-60 000=300 000(元)

　　借：原材料 300 000

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 51 000

　　銀行存款 9 000

　　貸：可供出售金融資產――成本 240 000

　　――公允價值變動 80 000

　　投資收益 40 000

　　借：資本公積――其他資本公積 80 000

　　貸：投資收益 80 000

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