例題

　　2×11年1月1日，甲公司從證券市場上購入乙公司于2×10年1月1日發行的5年期債券，票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2×15年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。甲公司購入債券的面值為1 000萬元，實際支付價款為1 005.35萬元，另支付相關費用10萬元。甲公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為6%。假定按年計提利息。2×11年12月31日，該債券的預計未來現金流量現值為930萬元。2×12年1月2日，甲公司將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，其公允價值為925萬元。2×12年12月31日，該債券的公允價值為910萬元(屬于暫時性的變動)。2×12年度甲公司對乙公司債券投資的處理，下列說法正確的有()。

　　A. 持有該項投資對當期資本公積的影響為-20萬元

　　B. 債券投資重分類為可供出售金融資產后仍應按攤余成本進行后續計量

　　C. 因為是債券投資，2×12年末應對可供出售金融資產計提減值損失

　　D. 可供出售債務工具計提的減值損失以后期間可以轉回，但可供出售權益工具不得轉回

　　「答案」 A

　　「解析」取得時：

　　借：持有至到期投資――成本1000

　　應收利息 50

　　貸：銀行存款 1015.35

　　持有至到期投資――損益調整34.65

　　2 ×10末計提利息和減值準備：

　　借：應收利息 50

　　持有至到期投資――損益調整(倒擠)7.92

　　貸：投資收益(1000-34.65)*6%=57.92

　　借：資產減值損失 43.27

　　貸：持有至到期投資減值準備　　　　　　　　　43.27

　　重分類時：

　　借：可供出售金融資產　　　　　　　　　　　　　925

　　持有至到期投資減值準備　　　　　　　　　43.27

　　持有至到期投資―利息調整 26.73(34.65-7.92)

　　資本公積―其他資本公積　　　　　　　　　　　5

　　貸：持有至到期投資―成本　　　　　　　　　　1 000

　　2 ×12年12月31日：

　　借：應收利息 50

　　可供出售金融資產――損益調整(倒擠)5.8

　　貸：投資收益(1000-34.65+7.92-43.27 )*6%=55.8

　　借：資本公積―其他資本公積　　　　　　　　　(925+5.8 )-910=20.8

　　貸：可供出售金融資產―公允價值變動　　　　　(925+5.8 )-910=20.8

　　故對資本公積的影響為-20.8萬元;可供出售金融資產應按公允價值進行后續計量，選項A 不正確;2 ×12年末的公允價值變動屬于暫時性的，故不需要計提減值損失，選項C 不正確;可供出售債務工具與可供出售權益工具的減值損失都可以轉回，只是后者不得通過損益轉回，選項D 不正確。

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