一、金融資產的初始計量

　　1.企業初始確認金融資產時，應當按照公允價值計量。

　　2.交易費用：對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益(投資收益);對于其他類別的金融資產，相關交易費用應當計入初始確認金額。

　　【注意】交易費用是指企業不購買、發行或處置金融工具就不會發生的費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。

　　3. 企業取得金融資產所支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的債券利息(計入“應收利息”)或現金股利(計入“應收股利”)，應當單獨確認為應收項目進行處理。

　　【例題?判斷題】(2007年)企業為取得持有至到期投資發生的交易費用應計入當期損益，不應計入其初始確認金額。()

　　【答案】×

　　二、公允價值的確定

　　公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。公允價值的三個層次：(1)市場價格;(2)類似價格;(3)參照價格。

　　(一)存在活躍市場的金融資產公允價值的確定

　　存在活躍市場的金融資產，活躍市場報價就是公允價值。

　　(二)不存在活躍市場的金融資產公允價值的確定

　　不存在活躍市場的金融資產，公允價值應采用估值技術來確定。

　　三、金融資產的后續計量

　　(一)金融資產后續計量原則

　　1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，應當按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產時可能發生的交易費用。

　　2.持有至到期投資，應當采用實際利率法，按攤余成本計量。

　　3.貸款和應收款項，應當采用實際利率法，按攤余成本計量。

　　4.可供出售金融資產，應當按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產時可能發生的交易費用。

　　(二)實際利率法及攤余成本

　　1.實際利率法：指將金融資產或金融負債在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。即初始投資成本即入賬價值(期初攤余成本)等于未來現金流量現值。

　　企業在初始確認以攤余成本計量的金融資產或金融負債時，就應當計算確定其實際利率，并在相關金融資產或金融負債預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。

　　實際利息(投資收益)=期初攤余成本×實際利率

　　票面利息=票面價值×票面利率

　　溢折價攤銷額=票面利息-實際利息

　　2.攤余成本：

　　(1)扣除已償還的本金;

　　(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;

　　(3)扣除已發生的減值損失。

　　攤余成本=入賬價值-已收回部分-累計攤銷額-減值準備(不含公允價值變動)

　　如果名義利率與實際利率相差很小，也可以采用名義利率進行后續計量。

　　【總結】持有至到期投資攤余成本等于丁字賬戶余額減去減值準備;可供出售金融資產攤余成本不考慮公允價值的變動。

　　【例題?判斷題】(2011年)計算持有至到期投資利息收入所采用的實際利率，應當在取得該項投資時確定，且在該項投資預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。()

　　【答案】√

　　(三)金融資產相關利得或損失的處理

　　1.對于按照公允價值進行后續計量的金融資產：

　　(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產公允價值變動形成的利得或損失，應當計入當期損益(公允價值變動損益)。

　　(2)可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益(資本公積――其他資本公積)，在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益(投資收益)。

　　可供出售外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額，應當計入當期損益(財務費用)。

　　采用實際利率法計算的可供出售金融資產的利息收入，應當計入當期損益(投資收益)，可供出售權益工具投資的現金股利，應當在被投資單位宣告發放股利時計入當期損益(投資收益)。

　　2.以攤余成本計量的金融資產，在發生減值、攤銷或終止確認時產生的得利或損失，應當計入當期損益。

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